НОВЫЙ ПОРЯДОК
выплаты больничных и других пособий
из ФВПТ с 2011 года
Вступление в силу Закона о ЕВС кардинально изменило механизм получения пособий, выплачиваемых за счет средств ФВПТ. Болеть теперь не просто плохо, а крайне неприятно, поскольку новый механизм получения пособий предполагает выплату работодателем начисленных сумм только после получения средств от Фонда. Хорошо, если Фонд не затянет с перечислением средств, а если наоборот... Сегодня мы рассказываем о том, как действует новый механизм выплаты пособий из ФВПТ. Знакомьтесь с ним!
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Новый механизм выплат пособий из ФВПТ
Согласно обновленной
ст. 21 Закона № 2240 с 2011 года кардинально изменился порядок осуществления финансирования материального обеспечения за счет средств ФВПТ. Действовавший до этого времени зачет начисленных пособий c суммами начисленных взносов в ФВПТ отменен. Теперь ФВПТ перечисляет пособия на счет работодателя, и уже работодатель выплачивает полученные средства работникам.Согласно
ч. 1 ст. 21 Закона № 2240 порядок финансирования устанавливает правление ФВПТ. Для выполнения этой нормы разработан Порядок № 26, который действует со дня опубликования — с 4 февраля 2011 года (опубликован в «Офіційному віснику України», 2011, № 6).Порядок № 26
определяет условия финансирования ФВПТ работодателей для предоставления ими материального обеспечения, предусмотренного ст. 34 Закона № 2240, по видам:— пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком);
— пособие по беременности и родам;
— пособие на погребение (кроме погребения пенсионеров, безработных и лиц, умерших от несчастного случая на производстве).
Новый порядок
применяется для выплаты пособий, начисленных страхователем после 01.01.11 г., т. е. в отношении сумм пособия, которые не отражены в годовом отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП (письмо ФВПТ от 13.01.11 г. № 01-16-45 // «БН», 2011, № 4, с. 10). Поэтому по переходящим больничным, когда листок нетрудоспособности открыт в 2010 году, а закрыт в 2011 году, следует применять уже новый порядок финансирования пособий.В то же время
неизменным остались источники выплаты обычных больничных (ч. 2 и 3 ст. 35 Закона № 2240 — ранее часть этих норм содержалась в утратившем силу с 01.01.11 г. Законе Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.01 г. № 2213-III) и других соцстраховских выплат. Напомним их (табл. 1 на с. 17).Порядок расчета сумм больничных также не изменился — как и ранее, суммы на сновании листков нетрудоспособности рассчитываем в соответствии с
Порядком № 1266.Далее пошагово представим новый механизм финансирования пособий за счет средств ФВПТ.
Шаг 1 — работник предоставляет документы для начисления пособий
Документы, на основании которых застрахованному лицу назначается пособие, названы в
ст. 51 Закона № 2240 (табл. 2 на с. 17).
Шаг 2 — комиссия по соцстраху назначает пособие
Получив необходимые документы (листок нетрудоспособности, свидетельство о смерти), комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию, руководствуясь
Положением № 25, принимает решение о назначении материального обеспечения (ч. 3 ст. 50 Закона № 2240; п. 3 Порядка № 26).Заседания
комиссии для рассмотрения вопросов назначения материального обеспечения должны проводиться не реже двух раз в месяц, а уполномоченный рассматривает такие вопросы по мере поступления соответствующих обращений и подачи необходимых для их решения документов. При этом предоставленные работником документы на получение пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам должны быть рассмотрены не позднее 10 дней со дня их поступления (ч. 1 ст. 52 Закона № 2240), а для назначения пособия на погребение — не позже дня, следующего за днем обращения (ч. 4 ст. 52 Закона № 2240).Обратите внимание: с 31.01.11 г. в
Положение № 25 внесены незначительные изменения согласно постановлению правления ФВПТ от 22.12.10 г. № 28 — несколько изменены права и полномочия комиссии (уполномоченного) в связи с изменением с 2011 года механизма финансирования материального обеспечения. В частности, комиссия (уполномоченный) по соцстрахованию контролирует направление работодателем заявлений-расчетов о начисленных работникам суммах материального обеспечения (пп. 3.1.5 и 3.4.5 Положения № 25).Свое решение комиссия (уполномоченный) оформляет
протоколом заседания комиссии по социальному страхованию (решением уполномоченного), приведенным в приложении к Положению № 25 (пример заполнения см. на рис. 1, с. 22).
Таблица 1.
Источники финансирования выплат и пособий из ФВПТ| За счет чьих средств выплачивается | Вид выплаты/пособия | Норма Закона № 2240 |
| Работодатель | Оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве | Абз. второй ч. 2 ст. 35; Порядок № 439 |
| ФВПТ | Временная нетрудоспособность работников в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве с 6 дня болезни | Абз. первый ч. 2 ст. 35 |
| Временная нетрудоспособность инвалидов, работающих в УТОС и УТОГ (с первого дня) | Абз. третий ч. 2 ст. 35 | |
| Больничный по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет (с первого дня за весь период болезни, но не более чем за 14 календарных дней) | Ч. 3 ст. 35 | |
| Больничный по уходу за больным членом семьи (с первого дня не более чем на 3 (7) календарных дня) | Ч. 4 ст. 35 | |
| Больничный по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери или другого лица, ухаживающего за этим ребенком (с первого дня) | Ч. 5 ст. 35 | |
| Больничный на период карантина, наложенного органами санитарно-эпидемиологической службы (с первого дня) | Ч. 7 ст. 35 | |
| Больничный в связи с временным переводом работника в соответствии с медицинским заключением на более легкую, нижеоплачиваемую работу (с первого дня, но не более чем за 2 месяца) | Ч. 8 ст. 35 | |
| Больничный в связи с протезированием с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия (с первого дня с учетом времени проезда) | Ч. 9 ст. 35 | |
| Для осуществления санаторно-курортного лечения | Ч. 10 ст. 35 | |
| Пособие по беременности и родам (за весь период отпуска в связи с беременностью и родами) | Ст. 38 | |
| Пособие на погребение | Ст. 45 |
Таблица 2.
Документы-основания для начисления пособий за счет средств ФВПТ| Вид пособия | Документы, на основании которых назначается пособие |
| Пособие по временной нетрудоспособности | Листок нетрудоспособности (для совместителей — копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы). |
| Пособие по беременности и родам | Листок нетрудоспособности (для совместителей — копия листка нетрудоспособности, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы) |
| Пособие на погребение застрахованного лица | Свидетельство о смерти, выданное органом РАГС |
| Пособие на погребение члена семьи застрахованного лица | Свидетельство о смерти, выданное органом РАГС |
| Справки с места проживания о нахождении умершего члена семьи на иждивении застрахованного лица |
Шаг 3 — работодатель определяет сумму пособия
На основании протокола комиссии (уполномоченного) по соцстраху работодатель начисляет сумму выплат работнику: сумму оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности и пособий за счет средств ФВПТ (
п. 4 Порядка № 26). Порядок расчета суммы оплаты первых 5 дней и пособий в связи со вступлением в силу Закона о ЕВС не изменился — поменялся только порядок поступления средств от ФВПТ для выплаты этих пособий. Поэтому, как и ранее, обычные и декретные больничные мы рассчитываем согласно Порядку № 1266, а пособие на погребение выплачиваем в размере, определенном ФВПТ*.* На сегодня размер пособия определен в сумме 1400 грн., который был установлен еще в 2008 году постановлением правления ФВПТ от 25.12.07 г. № 83.
Шаг 4 — работодатель открывает отдельный счет для зачисления пособий
Для зачисления
страховых средств согласно ч. 2 ст. 21 Закона № 2240 работодатель открывает отдельный текущий счет в банке. Его открывают согласно Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 492, и особенности правового режима использования такого счета, определенные Законом № 2240, предусматриваются в договоре банковского счета (письмо НБУ от 14.12.10 г. № 25-111/2972-22535// «БН», 2010, № 52, с. 4).Согласно
абз. четвертому ч. 2 ст. 21 Закона № 2240 страховые средства, зачисленные на такой счет в банке, могут быть использованы страхователем исключительно на предоставление материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам.В этой связи возникают вопросы в отношении пособия по временной нетрудоспособности. Поскольку ФВПТ возмещает работодателю начисленную сумму пособия без уменьшения ее на удержанные ЕВС и НДФЛ («грязную» сумму — см. «
Шаг 5 — работодатель оформляет заявление-расчет»), эту норму можно понимать двояко. С одной стороны, ее можно трактовать так: средства со спецсчета можно использовать исключительно на выплату пособий, которые работодатель получает по чеку или перечисляет на счет работника. С другой стороны, поскольку работодатель должен с такой суммы удержать и уплатить ЕВС и НДФЛ, то средства с данного счета могут быть направлены на уплату удерживаемых ЕВС и НДФЛ, плательщиком которых является именно работник. При этом работодатель, ответственный за их начисление и уплату, и именно работодатель должен удержать и уплатить такие суммы:— ЕВС в части удержания за застрахованных лиц начисляет и уплачивает (за наемных работников, физлиц, выполняющих работы и предоставляющих услуги по ГП-договорам, получателей пособия) работодатель за счет сумм, на которые ЕВС начислен (
ч. 6 ст. 7 и ч. 9 ст. 9 Закона о ЕВС);— НДФЛ из сумм дохода, в том числе обычных больничных, удерживает налоговый агент (работодатель) за счет такого дохода (
п.п. 168.1.1 НКУ). Затем при выплате дохода его перечисляют в бюджет. Причем банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии подачи документов на уплату НДФЛ (п.п. 168.1.2 НКУ).Кстати, до 2011 года за счет средств ФВПТ с начисленными соцвзносами также засчитывались «грязные» суммы больничного — с учетом взноса в ПФУ и НДФЛ.
Поэтому важно, чтобы договор банковского счета не запрещал перечислять с такого счета НДФЛ и ЕВС при выплате пособия
— при заключении этого договора обязательно согласуйте это условие с банком*.* На данный момент некоторые банки не допускают возможности уплаты с такого спецсчета удержанных работодателями из сумм пособия НДФЛ и ЕВС. Считаем это неправильным, и конечно же, на этот счет не помешают соответствующие разъяснения Нацбанка.
Что касается оплаты
услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, то их обычно оплачивают не со спецсчета (вряд ли ФВПТ компенсирует такие расходы работодателя, которые, кстати говоря, также непосредственно связаны с выплатой сумм пособия), а с текущего счета работодателя. При необходимости заблаговременно следует оформить чековую книжку в случае выдачи пособий работникам наличными через кассу работодателя.
Шаг 5 — работодатель оформляет заявление-расчет
Чтобы получить пособие за счет средств ФВПТ, работодатель должен заполнить и подать в ФВПТ
заявление-расчет . Его форма приведена в приложении к Порядку № 26. Составляем его в двух экземплярах. К сожалению, в Порядке № 26 описания заполнения этого документа практически нет, за исключением графы 5 оборотной стороны. Пока нет на этот счет каких-либо разъяснений ФВПТ. Поэтому представим свое видение заполнения показателей заявления-расчета (табл. 3 на с. 19).Прежде следует уяснить, что в
заявление-расчет вносим только сумму пособия, которая должна быть компенсирована за счет средств ФВПТ. Поэтому оплату первых 5 дней за счет работодателя здесь не показываем.
Таблица 3.
Заполнение показателей заявления-расчета| Показатель | Порядок заполнения | |
| 1 | 2 | |
| ТЕКСТОВАЯ ЧАСТЬ | ||
| «(назва робочого органу Фонду)» | Указываем рабочий орган ФВПТ: | |
| «Найменування страхувальника» | Для юридических лиц — краткое название из регистрационных документов. | |
| «Реєстраційний номер страхувальника (для зареєстрованих до 01.01.2011)» | Проставляется регистрационный номер страхователя для стоящих на учете на 01.01.11 г., указанный в Уведомлении о взятии на учет страхователя (приложение 3 к Инструкции № 16) | Может быть заполнен один показатель, второй прочеркиваем |
| «Реєстраційний номер у Державному реєстрі загальнообов'язкового державного соціального страхування (для зареєстрованих після 01.01.2011)» | Страхователи, ставшие на учет после 01.01.11 г., указывают свой регистрационный номер, указанный в Уведомлении о взятии на учет плательщика единого взноса (приложение 1 к Порядку, утвержденному постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-6), полученном от ПФУ | |
| «Окремий поточний рахунок у банку або окремий рахунок у відповідному органі Державного казначейства України» | Помимо указания номера отдельно открытого счета, здесь обязательно вписываем также название банка, в котором открыт этот счет, для того, чтобы ФВПТ смог полностью заполнить платежные документы на перечисление средств. МФО банка указываем в показателе ниже | |
| «___ ____________ 201_ року» | Указываем дату составления заявления-расчета | |
| «Керівник підприємства (установи)», «Головний бухгалтер» | Указываем Ф. И. О. руководителя и главбуха юрлица. Свои подписи проставляют руководитель и главбух юрлица и заверяют печатью (п. 5 Порядка № 26). | |
| ТАБЛИЧНАЯ ЧАСТЬ | ||
| Лицевая часть | Порядок заполнения схож с заполнением строк 1 — 5 (графы 1 — 4) раздела IV «Витрати за рахунок страхових внесків» отмененного отчета Ф4-ФСС з ТВП | |
| «1. По тимчасовій непрацездатності | В графе «Кількість днів» указываем количество рабочих дней, в течение которых длилась временная нетрудоспособность работников, по которым составлено заявление-расчет, в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, подлежащих оплате за счет средств ФВПТ. | |
| «2. По тимчасовій непрацездатності по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім'ї» | В графе «Кількість днів» указываем количество рабочих дней, на которые работникам предоставлялись листки нетрудоспособности для ухода за больным ребенком или членом семьи, оплачиваемые с первого дня за счет средств ФВПТ. | |
| «3. По вагітності та пологах» | В графе «Кількість днів» указываем количество календарных дней отпуска по беременности и родам (126, 140, 14 дней), а в графе «Сума (в грн. з коп.)» — сумму начисленного и подлежащего финансированию из ФВПТ пособия по беременности и родам | |
| «4. На поховання (кількість виплат)» | В графе «Кількість днів» указываем количество выплат пособия на погребение, а в графе «Сума | |
| «Разом» | Сумма строк по графе «Сума (в грн. з коп.)»: 1 + 2 + 3 + 4 — эта общая сумма расходов, которые мы заявляем к финансированию в ФВПТ и которые после обработки работниками ФВПТ должны поступить на спецсчет | |
| Оборотная часть | Расшифровываем страховые случаи по каждому работнику и листку нетрудоспособности. | |
| Графа 2 «П. І. Б.» | Указываем полностью фамилию, имя и отчество: 1) для граждан Украины — на основании украиноязычной страницы паспорта застрахованного лица; 2) для иностранцев — согласно заверенному в установленном законодательством Украины порядке переводу на украинский язык паспортного документа | |
| Графа 3 «№ страхового свідоцтва» | Указываем номер страхового свидетельства работника. Если у работника его нет, то необходимо помочь ему получить, руководствуясь Порядком № 1306. О том, как это сделать, см. в конс. «Требовать ли страховое свидетельство при трудоустройстве»// «БН», 2010, № 45, с. 44. | |
| Графа 4 «№ листка непрацездатності» | Указываем номер и серию листка нетрудоспособности, присвоенные типографским способом (проставлено в правом верхнем углу) | |
| Графа 5 «Причина непрацездатності…» | Вносим цифру, под которой закодирована причина нетрудоспособности работника, указанная в аналогичном поле листка нетрудоспособности: 1, 3, 5, 6, 7, 8, 9 и 10. | |
| Графа 6 «Період непрацездатності» | Указываем весь период временной нетрудоспособности, указанный в разделе «Звільнення від роботи» листка нетрудоспособности, в том числе на которые приходятся первые 5 дней болезни | |
| Графа 7 «Кількість днів, що підлягають оплаті, разом» | Указываем общее количество: | |
| Графа 8 «Кількість днів, що підлягають оплаті, в т. ч. за рахунок коштів Фонду» | Указываем количество дней из графы 7, подлежащих оплате за счет средств ФВПТ: | |
| Графа 9 «Сума, разом» | Указываем общую сумму начисленной работнику выплаты по листку нетрудоспособности (оплата первых 5 дней и пособие за счет ФВПТ) и сумму пособия на погребение | |
| Графа 10 «Сума, в т. ч. за рахунок коштів Фонду» | Указываем сумму начисленного работнику пособия за счет средств ФВПТ | |
Шаг 6 — работодатель подает заявление-расчет в ФВПТ
Заполненное
в двух экземплярах заявление-расчет работодатель подает в свой ФВПТ, название которого указано в заглавной части этого документа. Один экземпляр заявления-расчета вместе с документами, на основании которых назначены пособия, хранится у работодателя (п. 5 Порядка № 26).Ни в
Законе № 2240, ни в Порядке № 26 не указан срок подачи заявления-расчета в ФВПТ. В то же время согласно обновленным пп. 3.1.5 и 3.4.5 Положения № 25 комиссия (уполномоченный) по соцстраху осуществляет контроль за своевременным направлением в ФВПТ заявлений-расчетов. Что понимать под «своевременным направлением», не ясно. Естественно, работодатель в интересах работника должен подать этот документ в ФВПТ как можно быстрее после начисления сумм пособий.
Шаг 7 — ФВПТ перечисляет пособие работодателю
Сумму пособия ФВПТ
перечисляет работодателю на отдельно открытый счет, указанный им в заявлении-расчете, в течение 10 рабочих дней после поступления от работодателя заявления-расчета (п. 8 Порядка № 26).После получения от работодателя ФВПТ обрабатывает
заявление-расчет: проверяет правильность заполнения реквизитов, наличие данных о страхователе в Госреестре, данные об уплате ЕВС, часть которого поступает и в ФВПТ (п. 7 Порядка № 26). Поэтому не исключено, что работодателю по поданному заявлению-расчету может быть отказано полностью или частично в перечислении пособия.Не исключено, что при обработке
заявлений-расчетов сотрудники ФВПТ вас могут попросить предоставить копию платежного поручения на уплату ЕВС — об этом ФВПТ говорит в своем письме от 15.02.11 г. № 01-16-248.К сожалению, страхователей и застрахованных лиц в действующем законодательстве не предусмотрено каких-либо штрафных санкций за нарушение ФВПТ срока для перечисления сумм пособий, как, например, это предусмотрено для страхователей при нарушении срока возврата неиспользованных средств Фонда (см. раздел «
Шаг 9 — работодатель возвращает Фонду неиспользованных суммы пособий» на с. 24). Это может приводить к нарушениям соблюдения этого срока. В случае необоснованных задержек в перечислении пособий или отказа в их предоставлении можем посоветовать пожаловаться в вышестоящий орган ФВПТ или по телефону «Горячей линии»: 0-800-50-18-92, который открыт для оперативного реагирования на телефонные обращения застрахованных лиц по качеству работы ФВПТ (информация с сайта www.fse.gov.ua). Кроме того, страхователи и застрахованные лица могут обжаловать действия или бездействие должностных лиц ФВПТ в судебном порядке.
Шаг 8 — работодатель выплачивает пособия работникам
Сроки выплаты.
Согласно п. 9 Порядка № 26, получив деньги, работодатель должен выплатить пособия работникам в сроки, предусмотренные ст. 52 Закона № 2240 (см. табл. 4 на с. 22).Как видим, сроки, установленные
ст. 52 Закона № 2240, получится соблюсти работодателем только при выплате пособия на погребение, поскольку для него ч. 4 ст. 52 предусмотрен срок в привязке к получению средств отФВПТ.
Что касается пособий, начисленных по листкам нетрудоспособности, то для них
ч. 2 ст. 52 срок выплаты в ближайший день для выплаты зарплаты привязан ко дню назначения пособия. А вот из норм п. 9 Порядка № 26 можно сделать вывод, что работодатель, чтобы выплатить работникам пособие, должен подождать ближайший срок для выплаты зарплаты после получения этих средств.В комментарии к
письму ФВПТ от 13.01.11 г. № 01-16-45 («БН», 2011, № 4, с. 10) мы писали, что в большинстве случав соблюсти законодательно установленный срок выплаты пособия в связи с болезнью или родами у работодателя, руководствуясь новым Порядком № 26, не получится.Нам не понятно, почему Минюст провел регистрацию комментируемого
постановления, ведь прописанный в нем механизм приводит к нарушению установленных ч. 2 ст. 52 Закона № 2240 сроков для выплаты пособия, тем самым ущемляя права граждан.Покажем это на примере (с. 22).
Таблица 4.
Сроки выплаты пособий, полученных от ФВПТ на отдельно открытый счет| Вид выплаты | Сроки выплаты | |
| согласно ст. 52 Закона № 2240 | согласно п. 9 Порядка № 26 | |
| Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФВПТ | В ближайший после дня назначения пособия срок, установленный для выплаты зарплаты | После поступления суммы средств, указанных в заявлении-расчете, на счет работодатель обязан выплату соответствующего материального обеспечения в сроки, определенные в ст. 52 Закона № 2240 |
| Пособие по беременности и родам | ||
| Пособие на погребение | Не позднее следующего рабочего дня после получения страховых средств от ФВПТ | |
Пример
. Работник болел с 15 по 25 февраля 2011 года. Листок нетрудоспособности он предоставил 28 февраля. В этот же день комиссия по соцстраху приняла решение о назначении пособия (пример протокола см. на рис. 1): за счет работодателя — 4 рабочих дня болезни (15, 16, 17 и 18 февраля) и за счет ФВПТ — 5 рабочих дней болезни (21, 22, 23, 24 и 25 февраля). Бухгалтерия в этот же день начислила сумму больничных (оплата первых 5 дней — 800 грн., сумма пособия за счет ФВПТ — 1000 грн.). Заявление-расчет подан работодателем также оперативно — 28.02.11 г. (пример заявления-расчета см. на рис. 2, с. 23). На предприятии установлены такие сроки для выплаты зарплаты: 22 число — зарплата за первую половину месяца (аванс), 6 число — зарплата за вторую половину месяца.Несмотря на то что сторона страхователя все сделала оперативно, получит работник или нет сумму начисленного за февраль 2011 года пособия в срок для выплаты зарплаты за вторую половину февраля (4 марта), зависит от оперативности перечисления средств от ФВПТ. У него на это есть 10 рабочих дней после поступления от работодателя заявления-расчета (с 1 по 15 марта 2011 года; 8 марта — праздничный день). Если ФВПТ перечислит такие средства до наступления срока выплаты зарплаты, то работодатель выплатит полученное пособие в срок для выплаты зарплаты за февраль — 4 марта (6 марта — воскресенье, поэтому зарплату выплачиваем накануне*). Если же ФВПТ перечислит пособие после 6 марта, то, чтобы выплатить пособие, работодатель должен дожидаться ближайшего дня для выплаты зарплаты (например, 22 марта — день для выплаты аванса).
* Подробнее о требованиях к срокам выплаты зарплаты см. в Теме недели «Выплата зарплаты по-новому»// «БН», 2010, № 48, с. 38.
Рис. 1.
Заполнение протокола заседания комиссии по социальному страхованию(решения уполномоченного) по данным примера
Рис. 2.
Заполнение заявления-расчета по данным примера (с. 22)
Учитывая вышеизложенное, считаем, что если на момент получения средств уже наступил ближайший
после дня назначения пособия срок для выплаты зарплаты, дожидаться очередного срока выплаты зарплаты не обязательно. Можно сразу же выплачивать пособие работникам, уплатив одновременно НДФЛ и ЕВС. Так вы ускорите получение работником пособия.Обратите внимание:
для выплаты больничных за первые 5 дней болезни (за счет средств работодателя) ждать поступления средств от ФВПТ не надо. Их необходимо выплатить в ближайший день для выплаты зарплаты.Использование средств со счета
. Одновременно с получением по чеку (перечислением на счет работника) пособия по временной нетрудоспособности необходимо перечислить ЕВС и НДФЛ (о необходимости начисления см. в разделе «Налоговый учет пособий» на с. 25). ЕВС в части удержания и НДФЛ, на наш взгляд, должны быть уплачены в ПФУ и бюджет именно с отдельно открытого счета, на который ФВПТ зачислил «грязную» сумму, часть которой — это ЕВС и НДФЛ (см. раздел «Шаг 4 — работодатель открывает отдельный счет для зачисления пособий» на с. 48). На другие цели использовать средства, поступившие от ФВПТ, нельзя — за это предусмотрена ответственность (табл. 5 на с. 25). Остаток неиспользованных средств следует вернуть ФВПТ.Установление «растянутого во времени» порядка получения пособий от ФВПТ может привести к тому, что по начисленным, но не полученным от ФВПТ суммам пособия наступит предельный срок для уплаты удержанного с них ЕВС (
не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислено пособие) и НДФЛ**. Данная ситуация не урегулирована.** Подробнее об этом см. в статье «Зарплата: новые правила налогообложения»// «БН», 2011, № 4, с. 17.
На наш взгляд, если не уплатить удержанные суммы, это может привести к применению штрафных санкций. Поэтому, если
на 20 число пособие от ФВПТ уже поступило, но ближайший срок для выплаты после 20 числа (например, 22 число), ЕВС с суммы больничного следует уплатить не позднее 20 числа. При этом ЕВС в части начисления (33,2 %) уплачиваем с обычного счета, а в части удержании (2 %) — со спецсчета из поступивших сумм. А в срок, установленный для выплаты зарплаты, со спецсчета выплачиваем пособие и НДФЛ.ЕВС придется уплатить и в том случае, если
на 20 число начисленное пособие от ФВПТ еще не поступило. Однако поскольку на спецсчете средств для уплаты ЕВС в части удержания (2 %) нет, советуем это сделать с другого банковского счета работодателя. А вот когда пособие от ФВПТ поступит на спецсчет, учитывая, что «перегнать» со спецсчета на другой счет работодателя сумму ранее уплаченных ЕВС и НДФЛ с полученного пособия нам вряд ли позволит правовой режим использования спецсчета, советуем при выплате пособия уплатить их повторно. Это приведет к возникновению переплаты. Переплату по ЕВС в размере 2 % при повторной уплате можно вернуть по процедуре возврата излишне уплаченного ЕВС***. Переплаченный НДФЛ можно зачесть в уплату налога при следующей выплате доходов.*** Подробнее см. Тему недели «Начисляем и уплачиваем единый взнос»// «БН», 2011, № 1-2, с. 10.
Шаг 9 — работодатель возвращает Фонду неиспользованные суммы пособий
Если сумма полученных работодателем страховых средств от ФВПТ превышает фактические расходы на предоставление материального обеспечения, неиспользованные суммы следует вернуть ФВПТ в течение 3 рабочих дней. К сожалению, из
п. 10 Порядка № 26 не ясно, с какой даты отсчитывать трехдневный срок — от даты поступления средств на счет работодателя или от ближайшей даты выплаты зарплаты, когда будет фактически выплачено пособие (кроме пособия на погребение). На наш взгляд, работодатель должен вернуть неиспользованные суммы в течение 3 рабочих дней после дня осуществления выплат, поскольку именно после выплаты станут известны «фактические расходы на предоставление материального обеспечения».Обратите внимание: за несвоевременный или неполный возврат таких средств предусмотрен штраф в размере 10 % от этой суммы и административный штраф от 136 до 255 грн., за повторное в течение года нарушение — от 170 до 340 грн. (см. табл. 5).
Счет, на который следует вернуть остаток средств, следует уточнить в своем отделении ФВПТ.
Шаг 10 — работодатель отчитывается по использованию пособий
Согласно
п. 4 ч. 2 ст. 27 Закона № 2240 страхователь обязан вести учет средств общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами на погребение и своевременно предоставлять органам ФВПТ установленную отчетность по этим средствам. На сегодня отчетные формы (Ф4-ФСС з ТВП и Ф14-ФСС з ТВП) еще не отменены, но в последний раз работодатели подавали их по итогам 2010 года.Сейчас на сайте ФВПТ (
www.fse.gov.ua) есть проект Порядка формирования и подачи страхователями отчетности по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением. В приложении к этому документу приведены отчетные формы, которые обязаны будут подавать страхователи, использующие средства ФВПТ, — Ф4-ФСС з ТВП и Ф14-ФСС з ТВП. Движение полученных пособий от ФВПТ будет отражено в Ф4-ФСС з ТВП.
Ответственность страхователей
Проверку правильности использования страховых средств будет проводить ФВПТ (
п. 3, ч. 1 ст. 28 Закона № 2240). Виды нарушений и ответственность за это приведены в табл. 5.
Таблица 5.
Ответственность страхователей в связи с использованием средств ФВПТ| Вид нарушения | Ответственность |
| Нарушение порядка использования страховых средств ФВПТ | Возмещение ФВПТ в полном объеме неправомерно потраченной суммы страховых средств и/или стоимость предоставленных социальных услуг (ч. 1 ст. 30 Закона № 2240) |
| Штраф в размере 50 % такой суммы (ч. 1 ст. 30 Закона № 2240) | |
| Админштраф на должностных лиц и предпринимателя от 136 до 255 грн., за повторное нарушение в течение года — от 170 до 340 грн. (ст. 1655 КоАП) | |
| Несвоевременный возврат или возврат не в полном объеме страховых средств, полученных в соответствии с ч. 1 ст. 21 и ст. 22 Закона № 2240 | Штраф в размере 10 % несвоевременно возвращенных или возвращенных не в полном объеме страховых средств (ч. 1 ст. 30 Закона № 2240) |
| Пеня в размере 0,1 % таких сумм за каждый день просрочки платежа (ч. 1 ст. 30 Закона № 2240) | |
| Админштраф на должностных лиц и предпринимателя от 136 до 255 грн., за повторное нарушение в течение года — от 170 до 340 грн. (ст. 1655 КоАП) | |
| Предоставление недостоверной отчетности об использовании страховых средств | Админштраф на должностных лиц и предпринимателя от 136 до 255 грн., за повторное нарушение в течение года — от 170 до 340 грн. (ст. 1655 КоАП) |
К сожалению, для ФВПТ не предусмотрена материальная ответственность за пропуск 10-дневного срока для перечисления сумм пособий на счет работодателя.
С целью проведения проверок по использованию страхователями средств ФВПТ на сегодня Фондом разработаны такие документы:
1. Порядок проведения проверок получателей средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности целевого назначения, оформления, реализации и обжалования их результатов, уменьшения плановых ассигнований получателям страховых средств, утвержденный постановлением правления ФВПТ от 22.12.10 г. № 30.
2. Инструкция о порядке проведения проверок страхователей по средствам Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, принятия решений по их результатам и процедуру обжалования, утвержденная постановлением правления ФВПТ от 22.12.10 г. № 29.
Налоговый учет пособий
ЕВС.
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС в базу начисления ЕВС включаются, в частности:— оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
— пособие по временной нетрудоспособности, получаемое от ФВПТ.
Что касается пособий по беременности и родам и на погребение, выплачиваемых из ФВПТ, то они не включаются в фонд заработной платы согласно
п. 3.2 Инструкции № 5. Не названы эти пособия и в базе для взимания ЕВС, указанной в ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС (названы только обычные больничные). Следовательно, ЕВС с декретных больничных и сумм на погребение не взимают.Ставка начисления и удержания ЕВС на суммы обычных больничных составляет:
— в части начисления — 33,2 %;
— в части удержания — 2 %.
Срок для уплаты ЕВС также привязан к выплате пособия со спецсчета. Если на
20 число месяца, следующего за месяцем, в котором начислено пособие, суммы от ФВПТ не поступят, советуем уплатить удержанный ЕВС (2 %) с другого банковского счета работодателя (см. раздел «Работодатель выплачивает пособия работникам» на с. 21). ЕВС в части начисления (33,2 %) уплачиваем 20 числа со своего текущего счета.Подробнее о начислении ЕВС на суммы обычных больничных см. в
Теме недели «Начисляем и уплачиваем единый взнос» («БН», 2011, № 1-2, с. 10), а об отражении их в ежемесячной отчетности — в Теме недели «Отчетность по единому взносу» («БН», 2011, № 6, с. 24).НДФЛ.
Согласно п.п. 165.1.1 НКУ в налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются доходы в виде страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования. При этом согласно последнему абзацу п.п. 165.1.1 НКУ это исключение не распространяется на выплату, связанную с временной нетрудоспособностью.Пособия, финансируемые ФВПТ согласно
Порядку № 26, являются страховыми выплатами, которые осуществляются за счет ФВПТ. Причем временная нетрудоспособность и беременность и роды — разные страховые случаи, наступление которых дает право на получение различных видов пособий (пп. 1 и 2 ст. 34, ст. 35 и 38 Закона № 2240). Следовательно, учитывая нормы п.п. 165.1.1 НКУ делаем вывод:— из сумм
пособия по временной нетрудоспособности НДФЛ удерживать надо в силу ограничения, предусмотренного последним абзацем п.п. 165.1.1 НКУ. При этом доход в виде зарплаты, к которому приравнены и обычные больничные (п.п. 169.4.1 НКУ; письмо ГНАУ от 19.01.11 г. № 697/6/17-0715), согласно п. 164.6 НКУ необходимо уменьшить на удерживаемый ЕВС (2 %). Кроме того, больничные учитываются при определении дохода для применения налоговой социальной льготы;— из сумм
пособий по беременности и родам и на погребение НДФЛ не удерживаем.Подробнее об удержании НДФЛ из сумм пособий см. в
конс. «Налогообложение больничных (обычных и декретных) с 1 января 2011 года»// «БН», 2011, № 7, с. 63.Уплатить удержанный с обычных больничных НДФЛ необходимо при выплате пособия со спецсчета
(
Налог на прибыль.
В уменьшение объекта обложения по налогу на прибыль можно учесть только:1) сумму обычных больничных, уплачиваемую за счет средств работодателя, — оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности. В период до 01.04.11 г. эта сумма включается в
ВР на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль, а с 01.04.11 г. — в состав расходов на основании п. 142.2 НКУ;2) сумму ЕВС в части начисления (33,2 %), начисленную на сумму обычных больничных, в том числе и за счет средств ФВПТ. В период до 01.04.11 г. эта сумма включается в
ВР на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль, а с 01.04.11 г. — в состав расходов на основании п. 143.1 НКУ.
Таблица 6.
Налоговый учет сумм пособий| Вид выплаты | ЕВС | НДФЛ | ННП | |||
| начисление | удержание | ставка | 1ДФ | ВР (до 01.04.11 г.) | расходы (с 01.04.11 г.) | |
| Оплата первых 5 дней (оплачивает работодатель) | 33,2 % | 2 % | 15 | зарплата(2), («101»)(3) | п.п. 5.6.2 Закона (выплата); | п. 142.2 НКУ |
| Пособие по временной нетрудоспособности (за счет средств ФВПТ) | 33,2 % | 2 % | 15 | зарплата («101») | п.п. 5.7.1 Закона (начисленный ЕВС) | п. 143.1 НКУ |
| Пособие по беременности и родам | — | — | — | («128») | — | — |
| Пособие на погребение | — | — | — | («146») | — | — |
| (1) При расчете НДФЛ уменьшаем на удержанный ЕВС (2 %). (2) Учитываем при определении предельного дохода, дающего право на НСЛ. При расчете НДФЛ база обложения определяется за вычетом удержанного ЕВС. Об этом также сказано в письме ГНАУ от 19.01.11 г. № 697/6/17-0715. (3) Признаки дохода согласно приложению к Порядку заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в интересах плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденному приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1020. | ||||||
Бухгалтерский учет пособий
В бухгалтерском учете сумму пособий отражаем (проводим
по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам») в том месяце, в котором работник предоставил листок нетрудоспособности (свидетельство о смерти), и по нему принято решение комиссии (уполномоченным) по соцстрахованию о его оплате.Сумму оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности и сумму начисленного ЕВС (33,2 %), начисляемого на сумму больничных, на наш взгляд, необходимо отражать в составе тех расходов, в составе которых отражается зарплата соответствующего работника. Однако на практике прижился также подход, при котором эти выплаты отражают на субсчете 949 «Прочие операционные расходы».
Расчеты по финансируемым пособиям из ФВПТ следует продолжать вести на субсчете 652 «Расчеты по социальному страхованию».
Покажем отражение получения больничных в бухгалтерском и налоговом учете по данным примера, приведенного на с. 22. При этом будем исходить из того, что помимо больничного работнику за январь начислена зарплата в сумме 2200 грн. Предположим, что пособие от ФВПТ, заявленное к финансированию в
заявлении-расчете от 28.02.11 г. (рис. 2 на с. 23), поступило на счет 14 марта 2011 года.
Таблица 7.
Отражение получения больничных в бухгалтерском и налоговом учете (пример со с. 22)| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | Налоговый учет (ВР) | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 28 февраля 2011 года | ||||
| 1. Начислена зарплата работнику (админперсонал) за февраль 2011 года | 92 | 661 | 2200 | 2200 |
| 2. Начислены больничные: | ||||
| — за счет работодателя (15, 16, 17 и 18 февраля) | 92 | 663 | 800 | 800 |
| — за счет ФВПТ (21, 22, 23, 24 и 25 февраля) | 652 | 663 | 1000 | — |
| 3. Удержан ЕВС из: |
|
|
|
|
| — зарплаты (2200 х 3,6 %) | 661 | 657 | 79,2 | — |
| — оплаты первых 5 дней болезни (800 х 2 %) | 663 | 657 | 16 | — |
| — пособия за счет ФВПТ (1000 х 2 %) | 663 | 657 | 20 | — |
| 4. Начислен ЕВС на: | ||||
| — зарплату (2200 х 36,93 %; 13 класс профриска) | 92 | 657 | 812,46 | 812,46 |
| — оплату по листку нетрудоспособности: | 92 | 657 | 597,6 | 597,6 |
| 5. Удержан НДФЛ с: |
|
|
|
|
| — зарплаты: (2200 - 79,2) х 15 % | 661 | 641 | 318,12 | — |
| — оплаты первых 5 дней болезни: (800 - 16) х 15 % | 663 | 641 | 117,6 | — |
| — пособия за счет ФВПТ: (1000 - 20) х 15 % | 663 | 641 | 147 | — |
| 4 марта 2011 года (день выплаты зарплаты за вторую половину февраля(1)) | ||||
| 6. Получены в кассу с банковского счета денежные средства для выплаты зарплаты и оплаты первых 5 дней болезни: (2200 - 79,2 - 318,12) + (800 - 16 - 117,6) | 301 | 311/1(2) | 2469,08 | — |
| 7. Уплачены при выплате: | ||||
| — ЕВС в части начисления (812,46 + 265,6) | 657 | 311/1 | 1078,06 | — |
| — ЕВС в части удержания (79,2 + 16) | 657 | 311/1 | 95,2 | — |
| — НДФЛ (318,12 + 117,6) | 641 | 311/1 | 435,8 | — |
| 8. Выплачены работнику: |
|
|
|
|
| — зарплата (2200 - 79,2 - 318,12) | 661 | 301 | 1802,68 | — |
| — оплата первых 5 дней болезни (800 - 16 - 117,6) | 663 | 301 | 666,4 | — |
| 14 марта 2011 года | ||||
| 9. Получено пособие от ФВПТ | 311/2 | 652 | 1000 | — |
| 10. Получены в кассу с банковского счета денежные средства для выплаты пособия (1000 - 20 - 147) | 301 | 311/2 | 833 | — |
| 11. Уплачены при выплате пособия: | ||||
| — ЕВС в части начисления (33,2 %) | 657 | 311/1 | 332 | — |
| — ЕВС в части удержания (2 %) | 657 | 311/2 | 20 | — |
| — НДФЛ | 641 | 311/2 | 147 | — |
| (1) Выплату аванса за февраль не показываем. (2) Предприятиеиспользует такие счета второго порядка: 311/1 «Основной текущий счет»; 311/2 «Счет для зачисления пособий от ФВПТ». | ||||
Документы и сокращения статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.Закон о ЕВС
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.Порядок № 439
— Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.01 г. № 439.Порядок № 1306
— Порядок выдачи свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании, утвержденный постановлением КМУ от 22.08.2000 г. № 1306.Порядок № 26
— Порядок финансирования страхователей для предоставления застрахованным лицам материального обеспечения за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления ФВПТ от 22.12.10 г. № 26.Положение № 25
— Положение о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации, утвержденное постановлением правления ФВПТ от 23.06.08 г. № 25.Инструкция № 16
— Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности, утвержденная постановлением правления ФВПТ от 26.06.01 г. № 16.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.ВР
— валовые расходы.ЕВС
— единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.НДФЛ
— налог на доходы физических лиц.ННП
— налог на прибыль.ФВПТ
— Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.ФЛП
— физическое лицо — предприниматель.
