НДС ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ:
как правильно выплатить компенсацию сельхозпроизводителям
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 04.10.13 г. № 12562/6/99-99-19-04-02-15
«О практическом применении переработчиками норм подразд. 2 разд. XX НК»
В своем письме, которое мы обсудим, Миндоходов рассказало, как перерабатывающим предприятиям выплачивать сельхозпроизводителям компенсацию за проданное молоко и мясо в живом весе (далее — сырье).
Остановимся на наиболее важных моментах.
Итоговые результаты отчетного периода: две стороны одной медали.
В идеале, по итогам отчетного (налогового) периода перерабатывающее предприятие декларирует в декларации по НДС переработчика (код 0140) положительную сумму НДС и перечисляет часть этой суммы (в 2013 году — 60 %) на спецсчет. А оттуда саккумулированные средства выплачивает (до 20 числа следующего отчетного периода) в виде компенсации сельхозпроизводителям согласно Расчету распределения сумм компенсации между сельхозпроизводителями.
Но бывают и «нестандартные» ситуации:
1. По итогам отчетного периода сумма НДС равна нулю или имеет отрицательное значение (например, не было производства и/или реализации продукции). За этот отчетный период компенсация не выплачивается. С этим мы согласны.
2. Переработчик задекларировал положительную сумму НДС и, соответственно, перечислил сумму компенсации на спецсчет, но в этом отчетном периоде он не закупал сырье у сельхозпроизводителей (т. е. базы распределения нет и компенсацию выплачивать некому). В таком случае, по мнению налоговиков, сумму компенсации нужно перечислить в госбюджет. Основание — п.п. 13 п. 1 поздразд. 2 разд. ХХ НКУ.
Мы же считаем, что такой подход идет вразрез с самой идеологией господдержки сельхозпроизводителей, ведь сумма компенсации есть и она должна поступить сельхозпроизводителям, а не в госбюджет. Косвенно это подтверждает абз. 5 п.п. 6 п. 1 поздразд. 2 разд. ХХ НКУ: средства со спецсчета можно использовать только на выплату компенсации.
В то же время п.п. 13 п. 1 подразд. 2 разд. ХХ, по нашему мнению, следует применять к тем переработчикам, которые в отчетном периоде закупали сырье у сельхозпроизводителей, но компенсацию им не перечислили (перечислили с задержкой).
Подтверждение «собственного» статуса сырья. Чтобы применять особый порядок обложения НДС и выплаты компенсации, нужно соблюсти условие — сырье должно быть произведено именно тем сельхозпроизводителем, у которого оно закуплено. Иначе сумма НДС по операциям поставки продукции (произведенной из «несобственного» сырья) попадает в общую декларацию по НДС (код 0110) и не может быть источником для выплаты компенсации.
Для подтверждения «собственного» статуса налоговики требуют, чтобы в договоре было указано, что поставляемое сырье самостоятельно произведено сельхозпроизводителем. Кроме того, закупая животных, переработчик должен потребовать от сельхозпроизводителя идентификационные и ветеринарные документы на животных и сравнить указанные в них данные с данными из договора. От физлица можно получить справку от сельского, поселкового, городского совета в произвольной форме о том, что животное является собственно выращенным (п.п. 165.1.24 НКУ).
Обратите внимание! Раньше ГНСУ в письме от 25.12.12 г. № 12391/0/71-12/15-3417-16* разрешала использовать только подтверждающие документы, перечисленные в Порядке № 246**. Сегодня же миндоходовцы расширили свой кругозор. Но помните: НКУ вообще не выдвигает подобных «подтверждающих» требований.
Интересно! Миндоходов говорит, что в договоре нужно указать счет, на который придет компенсация. Такая формулировка вовсе не означает, что сельхозпроизводитель должен открывать отдельный счет для компенсации. Для этого подойдет тот же счет, на который поступает оплата за сырье.
Екатерина ЛОПАТКИНА
* Читайте комментарий «Компенсация за молоко и мясо выплачивается после документального подтверждения их самостоятельного производства — позиция ГНСУ» //«БН», 2013, № 16-17, с. 6.
** Порядок использования сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных перерабатывающими предприятиями в специальный фонд государственного бюджета, утвержденный постановлением КМУ от 02.03.11 г. № 246.
