Темы статей
Выбрать темы

Налоговый кредит при изменении кода УКТ ВЭД: а налоговики — против!

Редакция БН
Ответы на вопросы

Налоговый кредит при изменении кода УКТ ВЭД: а налоговики — против!

Предприятие перечислило аванс поставщику импортного товара и получило от него налоговую накладную. После оформления таможенной декларации оказалось, что код УКТ ВЭД изменился. Как поставщик может исправить данные в налоговой накладной и будет ли покупатель иметь право на налоговый кредит?

(г. Харьков)

 

Проблемы с выпиской налоговой накладной (НН) при приобретении импортного товара возникли после того, как обязательным реквизитом НН стал «код товара согласно УКТ ВЭД». Чаще всего ошибку допускают при поставке импортного товара на условиях предварительной оплаты. Дело в том, что при получении аванса (первое событие) продавец должен указать в НН код товара согласно УКТ ВЭД. Однако такой товар не всегда уже ввезен на территорию Украины. То есть эти данные нельзя взять из таможенной декларации (ТД), потому что она еще не оформлена. Возникает ситуация, когда в выписанной НН «приблизительный» код согласно УКТ ВЭД отличается от содержащегося в ТД.

Важно! Налоговики настаивают, чтобы в гр. 4 НН содержался код УКТ ВЭД, указанный в ТД, в частности и в случае, если он изменился на момент поставки товара (письмо ГТСУ от 15.02.12 г. № 4621/7/15-3417-20* и консультация в подкатегории 101.07 БЗ Миндоходов).

Чтобы устранить такую «неточность» в НН, налоговики предлагают выполнить следующие действия (письмо Миндоходов в г. Киеве от 23.07.13 г. № 2387/10/26-15-11-01-08):

1) выписать расчет корректировки (РК) к НН, содержащей «неправильные» коды УКТ ВЭД, т. е. «отминусовать» объемы поставки, отраженные в НН с неправильным кодом УКТ ВЭД (ст. 192 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ). Основанием для выписки РК является изменение номенклатуры товара**. Соответственно и составлять РК нужно в момент получения информации об изменении условий договора. Фактически такой датой будет дата получения ТД.

Обратите внимание! РК составляется к НН, подлежащей регистрации в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), поскольку она выписана на импортный товар. Поэтому РК также нужно зарегистрировать в ЕРНН в течение 15 календарных дней, следующих за датой его выписки;

2) выписать новую НН на импортные товары, в которой указать уже правильные коды УКТ ВЭД, и зарегистрировать ее в ЕРНН в течение 15 календарных дней, следующих за датой ее выписки.

Заметим, что при отсутствии в НКУ четких правил определения даты выписки такой НН местные налоговики иногда требуют, чтобы продавец выписывал ее по дате поступления аванса от покупателя, т. е. по той же дате, что и первая «ошибочная» НН.

С учетом этих требований покупатель будет иметь право на налоговый кредит по новой НН только в случае, когда она будет своевременно (в течение 15 календарных дней, следующих за датой ее составления) зарегистрирована в ЕРНН.

Такой подход слишком фискален. Аргументируем это тем, что нельзя привязывать получение аванса под поставку одного товара к поставке другого товара. Дело в том, что товар, за который был перечислен аванс, и товар, фактически поступающий покупателю, разные (различные коды по УКТ ВЭД). Следовательно, нельзя связывать оформление НН по одной операции с получением аванса по другой.

Таким образом, выписывать новую НН следует исходя из того, какое событие произошло первым:

зачисление ранее перечисленного аванса в счет оплаты за товар, который фактически будет поставляться (дата заключения дополнительного соглашения);

• или отгрузка товаров с уточненным кодом УКТ ВЭД.

На наш взгляд, брать за основу первое из указанных событий можно только в том случае, когда изменение номенклатуры поставки документально оформлено, т. е. существует документ, в котором указана дата, с которой аванс за один товар стал авансом за другой товар. Таким документом может быть дополнительное соглашение.

Если такого документа нет, то однозначно нужно составлять РК и новую НН по дате фактической отгрузки товара с уже известным кодом УКТ ВЭД.

Выписав новую НН на основании описанных правил и своевременно ее зарегистрировав в ЕРНН, продавец лишит покупателя проблем с отражением налогового кредита.

 

Сергей ДЕЦЮРА

 

* Подробнее об этом читайте в «БН», 2012, № 20, с. 10.

** Подробнее о правилах составления РК читайте в «БН», 2012, № 37, с. 25.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше