ИЗМЕНЕНИЯ
К ИНСТРУКЦИИ № 21-5,
Инструкции № 21-1 и Порядку № 21-2
Постановление правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.12 г. № 25-1
«О внесении изменений в некоторые постановления правления Пенсионного фонда Украины»
Комментируемым постановлением Пенсионный фонд Украины (далее — ПФУ) вносит изменения в:
— Инструкцию о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденную постановлением правления ПФУ от 19.12.03 г. № 21-1 (далее — Инструкция № 21-1);
— Порядок ведения органами Пенсионного фонда Украины учета поступления сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и других платежей, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-2 (далее — Порядок № 21-2);
— Инструкцию о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденную постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5 (далее — Инструкция № 21-5).
Основная часть изменений связана с: (1) изменениями в Законе Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI (далее — Закон о ЕВС) сроков уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕВС) предпринимателями и самозанятыми лицами за себя, которые заработали еще с 13.10.12 г. (см. «БН», 2012, № 43, с. 4), и (2) введением льготы по уплате ЕВС предприятиям судостроительной промышленности.
Сроки уплаты ЕВС. Относительно сроков уплаты ЕВС в Инструкции № 21-5 с 01.02.13 г. обновлен п.п. 4.3.6 (начисление ЕВС за базовый месяц), п.п. 4.5.2 (уплата ЕВС предпринимателями на общей системе), п.п. 4.6.2 (уплата ЕВС предпринимателями-упрощенцами) и п.п. 4.5.3 (уплата ЕВС самозанятыми лицами). В таблице ниже приведем обновленные сроки уплаты ЕВС с учетом измененной с 13.10.12 г. ст. 9 Закона о ЕВС и перечисленные выше нормы Инструкции № 21-5.
Также важным является то, что пенсионщики разрешили переносить срок уплаты ЕВС на ближайший рабочий день, если последний день уплаты приходится на выходной, праздничный и нерабочий день. Так, согласно новому п. 4.10 Инструкции № 21-5, в случае если последний день сроков уплаты ЕВС приходится на выходной или праздничный день, то последним днем таких сроков уплаты ЕВС считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем. В 2013 году это правило будет применяться при уплате ЕВС с выплат наемным работникам за июнь (последний день — 20 июля (суббота) переносится на 22.07.13 г.) и за сентябрь (последний день — 20 октября (воскресенье) переносится на 21.10.13 г.).
На наш взгляд, обновленные сроки уплаты ЕВС плательщики должны применять еще с даты вступления в силу изменений в ст. 9 Закона о ЕВС, т. е. с 13.10.12 г., а не с даты обновления норм Инструкции № 21-5 (т. е. с 01.02.13 г.). Дело в том, что Закон о ЕВС имеет высший статус, а Инструкция № 21-5 — это лишь подзаконный нормативный документ, который определяет процедуру начисления и уплаты ЕВС, а не вводит новые права или обязанности. Поэтому пенсионщики в период до изменения нормы п.п. 4.6.2 Инструкции № 21-5 не имеют права штрафовать предпринимателей-упрощенцев, которые за IV квартал 2012 года уплатили ЕВС не помесячно, как это было определено абз. 1 п.п. 4.6.2 (до внесения комментируемых изменений), а одной суммой до 20 января 2013 года, как это разрешает с 13 октября абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС.
Кроме того, после прямого указания сроков уплаты ЕВС для предпринимателей в Законе о ЕВС (абз. 3 ч. 8 ст. 9) пенсионщики, на наш взгляд, не имеют права в Инструкции № 21-5 устанавливать другие обязательные, чем предусмотренные Законом о ЕВС, сроки уплаты ЕВС. И если до изменений сроки для уплаты ЕВС для ФЛП в Законе о ЕВС не были прописаны, то установление в подзаконном акте — Инструкции № 21-5 — каких-либо сроков уплаты для ФЛП было оправданным. Но после того, как благодаря Закону № 5292* в Законе о ЕВС с 13.10.12 г. появились сроки уплаты ЕВС для предпринимателей, ПФУ не имеет права в Инструкции № 21-5 вводить новые сроки уплаты для ФЛП.
* Закон Украины «О внесении изменений в статьи 9 и 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 18.09.12 г. № 5292-VI.
Сроки уплаты ЕВС
| Плательщик | Срок уплаты ЕВС | |
| согласно Закону о ЕВС | согласно Инструкции № 21-5 | |
| Все работодатели, в том числе предприниматели и самозанятые лица за своих наемных работников (кроме горных предприятий) | ЕВС, начисленный за календарный месяц, — не позднее 20 числа следующего месяца (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС; обновленный п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5) | |
| Комментарий редакции. Срок не изменился, появилось уточнение, что сроки уплаты касаются календарного месяца (до изменений — базового месяца, который также был календарным месяцем). | ||
| При каждой выплате зарплаты (дохода), на которую начисляется ЕВС, одновременно с выдачей этих сумм следует уплатить начисленный на эти выплаты ЕВС (авансовые платежи) (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС; п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5) | ||
| Работодатели — горные предприятия за своих наемных работников | ЕВС, начисленный за календарный месяц, — не позднее 28 числа следующего месяца (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС; обновленный п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5) | |
| Комментарий редакции. Срок не изменился, уточнение касается календарного (а не базового — как было до изменений) месяца. | ||
| При каждой выплате зарплаты (дохода), на которую начисляется ЕВС, одновременно с выдачей этих сумм следует уплатить начисленный на эти выплаты ЕВС (авансовые платежи) (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС; п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5) | ||
| Предприниматели на общей системе налогообложения за себя | ЕВС, начисленный за календарный год, — до 10 февраля следующего года (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС) | Авансовые платежи — до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября (абз. 1 п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5) |
| Окончательный расчет — до 10 февраля следующего года (обновленный абз. 2 п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5) | ||
| Комментарий редакции. В абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС не предусмотрены уплата авансовых платежей и осуществление окончательного расчета — ЕВС должен быть уплачен в один срок (до 10 февраля). | ||
| Предприниматели на упрощенной системе налогообложения за себя | ЕВС, начисленный за календарный квартал, — до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕВС (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС; обновленный абз. 1 п.п. 4.6.2 Инструкции № 21-5) | |
| Х | Плательщики могут (!) уплачивать ЕВС в виде авансового платежа до 20 числа каждого месяца текущего квартала. Авансовые платежи учитываются при окончательном расчете за календарный квартал — до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕВС (обновленный абз. 2 п.п. 4.6.2 Инструкции № 21-5) | |
| Комментарий редакции. До изменений нужно было обязательно уплачивать ЕВС ежемесячно. После изменений обязательно уплачивать нужно ежеквартально, а ежемесячно — по желанию предпринимателя. | ||
| Самозанятые лица за себя | ЕВС, начисленный за календарный год, — до 1 мая следующего года (абз. 4 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС; обновленный абз. 1 п.п. 4.5.3 Инструкции № 21-5) | |
Поэтому сохранение в абз. 1 п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5 уплаты авансовых платежей по ЕВС в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября противоречит нормам Закона о ЕВС, ведь для этих предпринимателей абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС срок уплаты ЕВС установлен иным — до 10 февраля следующего года. Поэтому эта норма, на наш взгляд, является незаконной! Впрочем, если пенсионщики начнут штрафовать за неуплату предпринимателем-общесистемщиком ежеквартальных авансовых платежей, то оспаривать такую позицию придется в суде.
По нашему мнению, в этом случае было бы логично, как и для единоналожников, в абз. 1 п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5 слово «уплачивают» заменить словами «могут уплачивать». В таком случае абз. 1 п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5 не противоречил бы абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС, и предприниматели по желанию уплачивали бы авансовые взносы по ЕВС в течение года, а после окончания года осуществляли бы конечный расчет. Кстати, многие из предпринимателей именно так бы и действовали, потому что это, во-первых, дает возможность включать уплаченные суммы в налоговые расходы для уменьшения налогооблагаемого дохода для налога на доходы, а во-вторых, это позволит равномерно нести расходы в течение года, а не платить общую сумму (достаточно часто — в значительном размере) одной платежкой в начале следующего года.
Льготы по уплате ЕВС предприятиям судостроительной промышленности. В подпункты раздела 3 Инструкции № 21-5 также внесены изменения для предприятий судостроительной промышленности (классы 30.11 и 33.15 Классификации видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденной приказом Госпотребстандарта от 11.10.10 г. № 457), которым в Законе о ЕВС на период до 01.01.23 г. предусмотрены следующие льготы при взимании ЕВС:
1) освобождаются от уплаты ЕВС на сумму оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС; новый абзац второй п.п.3.2.2 Инструкции № 21-5);
2) один размер ставки ЕВС 33,2 % устанавливается для суммы начисленной зарплаты по видам выплат и сумм вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (ч. 5 ст. 8 Закона о ЕВС; новый п. 3.14 Инструкции № 21-5).
Таким образом, предприятие судостроительной промышленности на суммы больничных не будет начислять ЕВС по ставке 33,2 % (ставка для «начисления»), а вот удерживать 2 % (ставка для «удержания») должно, поскольку плательщиками ЕВС по ставке 2 % являются работники, а не предприятие (ч. 12 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.10 Инструкции № 21-5). Что касается зарплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполненные работы или предоставленные услуги (кроме осуществленных предпринимателями), то относительно этих выплат предприятие начисляет ЕВС по единому размеру ставки — 33,2 %. Ставки для удержания ЕВС из таких выплат не изменились: из зарплаты удерживается ЕВС по ставке 3,6 % (ч. 7 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.5 Инструкции № 21-5), а из вознаграждения — 2,6 % (ч. 8 ст. 8 Закона о ЕВС; п. 3.7 Инструкции № 21-5).
Прочие изменения. Среди прочих изменений заслуживает внимания следующее. Согласно новому абз. 9 п. 6.4 Инструкции № 21-5, в случае если сотрудник ПФУ не может вручить плательщику ЕВС требование об уплате долга* по почте в связи с отсутствием его по местонахождению (отсутствием служебных лиц плательщика ЕВС по его местонахождению), отказом служебных лиц плательщика ЕВС принять требование, то требование считается врученным плательщику ЕВС в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении, с указанием причин невручения.
* Приведено в приложении 4 к Инструкции № 21-5 для юрлиц и в приложении 5 — для физлиц. Эти приложения комментируемыми изменениями изложены в новой редакции.
Аналогичная норма содержится и в обновленном п. 7.7 Инструкции № 21-5 о вручении решения о начислении пени и применении штрафов по ЕВС и в обновленном п. 8.3 Инструкции № 21-1 о вручении требования об уплате недоимки по уплате страховых взносов в ПФУ.
Кроме того, в новых абзацах п. 7.7 Инструкции № 21-5 приведены сроки вручения решения о начислении пени и применении штрафов, которые совпадают с ранее установленными в п. 6.4 для требования об уплате долга.
Из п. 9.2 Порядка № 21-2 исключена норма о необходимости проведения сверки органами ПФУ расчетов всех плательщиков по всем платежам по ЕВС на 1 января каждого года. Такая сверка производится по желанию плательщика ЕВС.
Комментируемое постановление вступило в силу со дня его официального опубликования — с 01.02.13 г. (опубликовано в издании «Офіційний вісник України» от 01.02.13 г. № 6).
