Использование услуг сторонних перевозчиков
при оказании услуг по перевозке
Предприятие на общей системе налогообложения для оказания транспортных услуг заключило договор со сторонним перевозчиком, предусматривающим обеспечение его ГСМ. Как эта операция отразится в учете перевозчика?
(г. Красноармейск Донецкой обл.)
Согласно общим нормам ч. 2 ст. 902 ГКУ в случаях, установленных договором, исполнитель имеет право возложить выполнение договора о предоставлении услуг на другое лицо, оставаясь ответственным в полном объеме перед заказчиком за нарушение договора.
Здесь прежде всего необходимо учесть, что условие о возможности привлечения стороннего перевозчика для перевозки грузов заказчика обязательно должно быть предусмотрено в договоре перевозки. По этому поводу в постановлении ВСУ от 16.10.07 г. сказано: «исполнитель не может без случаев, предусмотренных договором, возложить на иное лицо исполнение договора в целом».
Если такое условие в договоре есть, то перевозчик имеет право привлекать третьих лиц для перевозки грузов, при этом по таким договорам он уже будет выступать заказчиком, а они перевозчиками.
В связи с этим к таким договорам применимо все изложенное в предыдущем вопросе (см. с. 43) касаемо использования ГСМ. В отношении топлива здесь тоже, в принципе, могут быть заключены два договора: купли-продажи топлива у перевозчика или оказания услуг по перевозке из топлива заказчика. В обоих вариантах заказчик должен составить документ, подтверждающий факт передачи топлива перевозчикам, в котором будет указано его количество. Для этих целей подходит ведомость на заправку топливом автомобилей предприятия, Акт приема-передачи топлива или расходная накладная на передачу топлива.
Если топливо передается перевозчикам по договору оказания транспортных услуг с использованием топлива заказчика, то последний должен также располагать документами, подтверждающими факт расходования топлива фактическими перевозчиками (для списания горючего на перевозку по нормам).
В каждом из этих вариантов заказчик будет иметь право на налоговые расходы и на налоговый кредит по НДС по переданному топливу, только по разным основаниям.
Купля-продажа. В момент перехода права собственности на топливо перевозчику (рекомендуем установить, что это происходит в момент подписания сторонами накладной или акта приема-передачи ГСМ) заказчик включает стоимость топлива в налоговые доходы и получает право на отражение его в составе налоговых расходов (п. 138.4 НКУ). Если предоплаты за реализованное топливо не было, то на эту дату выписывается налоговая накладная, подлежащая регистрации в ЕРНН. Соответственно, предприятие имеет и право на налоговый кредит по реализованному топливу.
Перевозка с использованием топлива заказчика. В этом варианте заказчик включает топливо в налоговые расходы в составе себестоимости перевозки (п. 138.4 НКУ), для чего он должен знать его стоимость и количество, израсходованное при перевозке. Налоговые доходы и налоговые обязательства по НДС в момент передачи топлива перевозчику не возникают, право на налоговый кредит заказчик имеет по общим основаниям.
Учет операций по приобретению ГСМ заказчиком
| Хозяйственная операция | Документ | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Вариант 1. Купля-продажа ГСМ | ||||||
| Учет у заказчика | ||||||
| 1.1. Приобретено топливо (120 л х 10,16 грн./л с НДС : 120 %) | Накладная поставщика, чек РРО | 203 | 631 | 1016,00 | — | — |
| 1.2. Сумма НДС включена в состав налогового кредита | Налоговая накладная | 641 | 631 | 203,20 | — | — |
| 1.3. Топливо залито в бак транспортного средства (100 л) | Ведомость заправки ГСМ | 203/Бак | 203 | 846,67 | — | — |
| 1.4. Отражены доходы на сумму переданного перевозчику топлива | Накладная на отпуск ГСМ(1) | 361 | 712 | 1016,00 | 846,67 | — |
| 1.5.Отражены расходы по реализованному топливу | Накладная на отпуск ГСМ(1) | 943 | 203/Бак | 846,67 | — | 846,67 |
| 1.6. Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН | 712 | 641 | 169,33 | — | — |
| 1.7. Получены услуги по перевозке | Акт о предоставленных услугах по перевозке | 93 | 685 | 2000,00 | — | 2000 |
| 1.8. Сумма НДС включена в состав налогового кредита | Налоговая накладная | 641 | 685 | 400,00 | — | — |
| 1.9. Оплачены услуги по перевозке | Выписка банка | 685 | 311 | 2400,00 | — | — |
| Учет у перевозчика | ||||||
| 1.10. Приобретено топливо | Накладная на отпуск ГСМ от заказчика(1) | 203/Бак | 631 | 846,67 | — | — |
| 1.11. Сумма НДС включена в налоговый кредит | Налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН | 641 | 631 | 169,33 | — | — |
| 1.12. Списано израсходованное топливо | Путевые листы, ТТН | 23 | 203/Бак | 846,67 | — | — |
| 1.13. Оказаны услуги по перевозке | Акт предоставленных услуг по перевозке | 361 | 703 | 2400 | 2000 | — |
| 1.14. Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная | 703 | 641 | 400 | — | — |
| 1.15. Израсходованное топливо (включенное в состав других расходов) сформировало себестоимость реализованных услуг по перевозке | Путевые листы, акт предоставленных услуг по перевозке | 903 | 23 | 846,67 | 846,67 | |
| Вариант 2. Перевозка с использованием топлива заказчика(2) | ||||||
| Учет у заказника | ||||||
| Проводки 1.1 — 1.3 таблицы | ||||||
| 2.4. Списано израсходованное при перевозке топливо | ТТН, копии путевых листов, предоставленные перевозчиком(3) | 23 | 203/Бак | 846,67 | — | 846,67 |
| 2.5. Отражены доходы от оказанных услуг по перевозке | Акт предоставленных услуг по перевозке | 361 | 703 | 6000 | 5000 | — |
| 2.6. Списано топливо в составе себестоимости услуг по перевозке | 903 | 23 | 646,67 | — | 646,67 | |
| 2.7. Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная | 703 | 641 | 1000 | — | — |
| Учет у перевозчика | ||||||
| 1. Залито топливо в бак транспортных средств | Ведомость заправки ГСМ, путевые листы | 022/1 | — | 846,67 | — | — |
| 2. Списано израсходованное топливо | Путевые листы | — | 022/1 | 846,47 | — | — |
| (1) Данные накладной должны совпадать с ведомостью заправки ГСМ, составляемой заказчиком, а также данными путевых листов о количестве заправленного топлива). | ||||||
Влада КАРПОВА
