Уплата земельного налога членами фермерского хозяйства
Фермерское хозяйство — плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога пользуется земельными участками, предоставленными в частную собственность физическим лицам — членам этого хозяйства для ведения фермерского хозяйства. Как оформить такие отношения и кто должен уплачивать земельный налог за такие земли?
(г. Харьков)
1. Оформление отношений. В соответствии со ст. 1 Закона Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.03 г. № 973-IV (далее — Закон о ФГ) фермерское хозяйство (далее — ФГ) является формой предпринимательской деятельности граждан с созданием юридического лица, которые выразили желание производить товарную сельскохозяйственную продукцию, заниматься ее переработкой и реализацией с целью получения прибыли на земельных участках, предоставленных им для ведения ФГ, в соответствии с законом.
В своей хозяйственной деятельности ФГ может использовать (ч. 1 ст. 12 Закона о ФГ, ч. 1 ст. 31 Земельного кодекса Украины):
— земельные участки, являющиеся собственностью ФГ как юридического лица;
— земельные участки, принадлежащие гражданам — членам ФГ на праве частной собственности;
— арендованные земельные участки.
При этом право владения и пользования земельными участками, принадлежащими участникам ФГ, предоставляются ФГ как отдельному юридическому лицу в соответствии с ч. 2 ст. 12 Закона о ФГ. То есть ФГ как юридическое лицо получает право владения и пользования земельными участками, принадлежащими участникам ФГ, в силу требований закона, который, в свою очередь, не требует заключения отдельных соглашений для урегулирования отношений по владению и пользованию такими земельным участками. В пользу этого свидетельствуют и предписания ч. 4 ст. 1 Закона о ФГ, которыми указано, что в Уставе ФГ, в частности, указываются порядок формирования имущества (складочного капитала), органы управления, порядок принятия ими решений, порядок вступления в хозяйство и выхода из него и другие положения, не противоречащие законодательству Украины. То есть вопросы владения и пользования земельными участками, принадлежащими членам ФГ, могут быть урегулированы в Уставе ФГ, без заключения дополнительных гражданско-правовых договоров. Также в Уставе должен быть определен порядок распределения прибылей и убытков ФГ. На это обращал внимание Госпредпринимательства в своих письмах от 08.08.08 г. № 6784 и от 28.12.09 г. № 16241.
Государственная инспекция по контролю за использованием и охраной земель в письме от 02.03.06 г. № 6-13-312/157 указала, что члены ФГ могут определять на договорной основе порядок пользования земельными участками, в частности, путем заключения договора о совместной деятельности* или договора аренды** земельных участков между членами ФГ и ФГ в лице его председателя. Однако, на наш взгляд, это касается только тех земельных участков, которые не были переданы членами ФГ во владение и пользование ФГ при его создании либо реорганизации.
Однако, передавая земельный участок при создании ФГ или заключая договор о предоставлении его в пользование, член ФГ не передает земельный участок в собственность ФГ, а только предоставляет такому юридическому лицу права владения и пользования.
2. Земельный налог. Что касается уплаты земельного налога, то в соответствии со ст. 269 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков или земельных долей (паев), а также землепользователи (лица, которые имеют право постоянного пользования земельным участком, находящимся в государственной или коммунальной собственности, либо арендуют такие участки).
При передаче земельных участков в пользование ФГ, как сказано выше, право собственности остается за членом ФГ, поэтому он и будет плательщиком земельного налога.
Землевладелец — физическое лицо в соответствии с п. 281.1 НКУ имеет право на льготы по уплате земельного налога, если является;
— инвалидом I и II групп;
— физическим лицом, воспитывающим троих и более детей в возрасте до 18 лет;
— пенсионером по возрасту;
— ветераном войны;
— физическим лицом, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы.
Однако такие льготы предоставляются только на один земельный участок по каждому виду использования в рамках предельных норм, указанных в п.п. 281.2 НКУ:
— для ведения личного крестьянского хозяйства — в размере не более 2 га;
— для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 гектара, в городах — не более 0,10 га;
— для индивидуального дачного строительства — не более 0,10 га;
— для строительства индивидуальных гаражей — не более 0,01 га ;
— для ведения садоводства — не более 0,12 га .
На земельные участки, размер которых превышает эти нормативы, льготы, установленные п. 281.1 НКУ, не распространяются.
Кроме этих льгот граждане — члены ФГ также могут воспользоваться отдельной льготой, если земля передается в пользование плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога. Так, в соответствии с п. 281.3 НКУ от уплаты земельного налога освобождаются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи (в том числе граждане — члены ФГ) при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога.
Сергей ДЕЦЮРА
* Подробнее см. статьи «Совместная деятельность: принципы оформления и учета» / «БН», 2010, № 14, с. 33, «Совместная деятельность: анализируем изменения в НКУ» // «БН», 2011, № 37, с. 16, «Совместная деятельность: новый бухгалтерский учет» // «БН», 2011, № 37, с. 30 и «Совместная деятельность: рекомендации по бухгалтерскому учету «от Минфина» // «БН», 2012, № 17, с. 54.
** Подробнее см. Тему недели «Аренда основных средств» // «БН», 2012, № 24, с. 33.
