НАЛОГОВАЯ СКИДКА НА ОБУЧЕНИЕ:
студент устроился на работу после окончания учебы — родитель имеет право учесть понесенные расходы
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 14.05.13 г. № 1129/С/99-99-17-02-01-14
«О применении права на налоговую скидку»
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 22.04.13 г. № 514/К/99-99-17-02-01-14
«Об алгоритме расчета налоговой скидки»
В комментируемых письмах Миндоходов дает последовательные и ожидаемые разъяснения по поводу декларирования физическими лицами налоговой скидки.
Налоговая скидка. По поводу расходов на обучение в письме от 14.05.13 г. № 1129/С/99-99-17-02-01-14 подтверждается позиция, что если студент устроился на работу только после окончания обучения в отчетном году (после выпуска) и до момента своего трудоустройства не получал заработную плату, то право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового периода имеет тот из родителей, который фактически осуществлял оплату за обучение. Заметим, что в Налоговом кодексе Украины (далее — НКУ) такой оговорки нет: согласно п.п. 166.3.3 НКУ в налоговую скидку включается сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу заведений образования для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого налогоплательщика и/или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработную плату. Однако ГНСУ всегда лояльно относилась к ситуации, когда студент уже после окончания учебного заведения устраивался на работу и соответственно получал доход в виде зарплаты. Только в этом случае, в виде исключения, ГНСУ позволяла декларировать налоговую скидку одному из родственников такого студента (как правило, одному из родителей), фактически оплатившему учебу. Правда, такие консультации были только на уровне разъяснения в ЕБНЗ (подраздел 106.06.03). Сейчас эта позиция подтверждена на уровне письма Миндоходов.
Более подробно с нюансами декларирования данных расходов вы можете ознакомиться в статье «Налоговая скидка на обучение: нюансы декларирования» // «БН», 2013, № 13, с. 28.
Расчет НДФЛ к возврату по итогам декларирования. Во втором письме (от 22.04.13 г. № 514/К/99-99-17-02-01-14) приведен алгоритм расчета суммы НДФЛ к возврату при декларировании налоговой скидки (на примере расходов на уплату процентов по ипотечным жилищным кредитам). Ничего неожиданного Миндоходов в данном случае не сообщил, поэтому просто приведем предложенный им порядок действий:
— определяется база налого-обложения путем уменьшения годовой суммы начисленной (выплаченной) заработной платы на сумму единого социального взноса и налоговой социальной льготы с учетом положений п. 164.6 НКУ. При этом информацию относительно сумм начисленного общего годового налогооблагаемого дохода, примененных налоговых социальных льгот, удержанного единого социального взноса и налога на доходы физических лиц физические лица получают в виде справки о доходах от своего работодателя;
— на основании подтверждающих документов определяется сумма расходов в виде части суммы процентов, уплаченных таким налогоплательщиком за пользование ипотечным жилищным кредитом, которая с учетом коэффициента включается в налоговую скидку;
— рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку, путем определения разницы между базой налогообложения и понесенными плательщиком налога расходами в виде части суммы процентов, уплаченных таким плательщиком налога за пользование ипотечным жилищным кредитом, умноженной на ставку налога;
— осуществляется сравнение расчетной суммы налога с суммой налога, фактически удержанной из заработной платы за год.
В случае если сумма налога, удержанная из заработной платы, превышает рассчитанную сумму налога, то такая сумма подлежит возврату налогоплательщику.
