ДОХОДЫ НЕПРИБЫЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ:
налоговики разъяснили порядок обложения налогом на прибыль
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 26.03.13 г. № 1790/Щ/15-14-14
«Об обложении налогом на прибыль общественных организаций»
В комментируемом письме налоговики разъяснили порядок обложения налогом на прибыль доходов неприбыльных организаций в свете Закона Украины «Об общественных объединениях» от 22.03.12 г. № 4572-VI (далее — Закон № 4572), вступившего в силу 01.01.13 г.
Так, согласно ст. 1 Закона № 4572 общественная организация — это общественное объединение, основателями и членами (участниками) которого являются физические лица. Такое объединение со статусом юридического лица является непредпринимательским обществом, основной целью которого не является получение прибыли. Однако согласно п. 2 ч. 2 ст. 21 Закона № 4572 для осуществления своей цели (целей) общественное объединение имеет право осуществлять в соответствии с законом предпринимательскую деятельность непосредственно, если это предусмотрено уставом общественного объединения, или через созданные в порядке, предусмотренном законом, юридические лица (общества, предприятия), если такая деятельность отвечает цели (целям) общественного объединения и способствует ее достижению.
Для целей налогообложения общественные объединения рассматриваются как неприбыльные организации. Освобождение от обложения налогом на прибыль доходов неприбыльных организаций предусмотрено ст. 157 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), а состав таких доходов приведен в пп. 157.2 — 157.9 НКУ, в частности, от налогообложения освобождаются доходы от основной деятельности неприбыльных организаций, указанных в пп. «а», «б», «г», «е» п. 157.1 НКУ.
В соответствии с п. 157.15 НКУ под термином «основная деятельность» для целей этого подпункта следует понимать деятельность неприбыльных организаций, определенную для них основной законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации. В основную деятельность также включается продажа неприбыльной организацией товаров, выполнения работ, предоставления услуг, пропагандирующие принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация и которые являются тесно связанными с ее основной деятельностью, если цена таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг является ниже обычной или если такая цена регулируется государством.
Исходя из вышеизложенного в комментируемом письме Миндоходов указало, какие именно доходы относятся к основной деятельности и не облагаются налогом, а какие подлежат обложению налогом на прибыль (см. «Облагаемые налогом доходы неприбыльных организаций»).
| Облагаемые налогом доходы неприбыльных организаций извлечение из письма Миндоходов от 26.03.13 г. № 1790/Щ/15-14-14 «<...> в основную деятельность не включаются операции по предоставлению товаров, выполнению работ, предоставлению услуг неприбыльными организациями лицам другим, чем основатели (члены, участники) таких организаций. <...> То есть общественная организация имеет право вести предпринимательскую деятельность и получать от нее доход. Однако такой доход, в отличие от прибыли предприятия, не может быть распределен между основателями и членами общественной организации и должен быть направлен исключительно на достижение цели общественной организации. В соответствии с п. 157.11 Кодекса в случае, если неприбыльная организация получает доход из источников других, чем определенные пп. 157.2 — 157.9 этой статьи, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, определяемый как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов». |
Следовательно, налоговики настаивают на том, что к основной деятельности относятся реализация товаров и предоставление услуг лишь членам неприбыльной организации (по ценам ниже обычных), соответственно такие доходы не подлежат налогообложению (отражаются в I части Отчета неприбыльной организации*), а доходы от реализации товаров или предоставления услуг другим лицам подлежат налогообложению (отражаются во II части Отчета неприбыльной организации).
* Налоговый отчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, утвержденный приказом ГНАУ от 31.01.11 г. № 56.
Николай ШПАКОВИЧ
