НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
и новейшие технологии: заполняем,
подаем и проходим камеральную проверку
Времена, когда бухгалтер заполнял бумажные формы бланков налоговых отчетов каллиграфическим почерком, стараясь при этом не допустить ошибку или помарку, постепенно уходят в прошлое. Современные информационные технологии не обошли и эту сферу деятельности бухгалтера.
Сегодня мы предлагаем вам, уважаемые читатели, заглянуть в будущее, для того чтобы подготовиться к внедрению новаций в порядке подачи налоговой отчетности. Кроме того, вы узнаете о наиболее интересных положениях новых Методрекомендаций, используемых контролерами для проведения камеральных проверок.
Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», n.shpakovich@id.factor.ua
Готовим отчетность для подачи
Заполняем. На сегодняшний день налогоплательщик может заполнять налоговую отчетность одним из двух способов:
1) на бумажных носителях;
2) в электронном виде.
При выборе первого способа бланк отчета:
— либо заполняем в электронном виде (например, как текстовый документ или документ «xls»), а потом печатаем;
— либо же чистый бланк, напечатанный на бумаге, заполняем от руки.
Такие налоговые декларации подписывают должностные лица собственноручно и скрепляют печатью предприятия. Подает их лично плательщик налога или его представитель либо направляет по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (пп. «а» и «б» п. 49.4 НКУ).
При выборе второго способа бланк отчета заполняется в специальной программе (о ней мы поговорим ниже) и сохраняется как электронная таблица в формате «xml». Потом на такой электронный документ налагается ЭЦП и он отправляется на специальный электронный адрес для приема налоговой отчетности: zvit@sta.gov.ua.
Напомним! Налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, подают налоговые декларации в контролирующий орган исключительно в электронной форме (п. 49.4 НКУ). Кроме того, п. 3 разд. I Порядка № 1340 предусмотрено, что все плательщики НДС подают копии записей в Реестрах НН также исключительно в электронном виде с помощью телекоммуникационных сетей.
Программное обеспечение. Если бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью бухгалтерской программы, то большинство таких программ позволяют оформить налоговую и финансовую отчетность. Безусловно, без вмешательства бухгалтера не обойтись: ведь ни законодательство, ни компьютерные гении пока еще не могут охватить все разнообразие ситуаций, с которыми приходится сталкиваться бухгалтеру в повседневной работе. Однако заполнить формы отчетности, чтобы их распечатать и подать на бумажных носителях, или сформировать в электронном виде и отправить через телекоммуникационные сети, вполне возможно.
Сформировать налоговую отчетность в электронном виде можно с помощью бесплатной программы «ОПЗ», размещенной на официальном сайте Миндоходов*. Для этого достаточно иметь компьютер.
* http://minrd.gov.ua/elektronna-zvitnist/platnikam-podatkiv-pro-ele/programne-zabezpechennya-/opz-programne-zabezpechennya/
Так же бесплатно можно получить ЭЦП, необходимые для подписания электронной отчетности, в Аккредитованном центре сертификации ключей (АЦСК) Миндоходов**.
** Адреса территориальных подразделений можно узнать на официальном сайте АЦСК: http://www.acskidd.gov.ua/contacts
Кроме того, нужно установить еще и специальное программное обеспечение для наложения ЭЦП. Для ключей, полученных бесплатно у налоговиков, можно использовать программное обеспечение «ДПС Захист звітності»***. Для ЭЦП, приобретенных в других центрах сертификации, можно использовать предложенную таким центром программу. В частности, такие функции имеются во многих специализированных бухгалтерских программах.
*** Его тоже можно найти на официальном сайте АЦСК: http://www.acskidd.gov.ua/dps_zvitnist. О продлении «жизни» ПО «ДПС Захист звітності» смотрите «БН», 2013, № 38, с. 9.
Мы сегодня не будем вдаваться в подробности работы таких программ, поскольку к каждой из них имеются детальные инструкции. При необходимости в качестве примера будем рассматривать самый «дешевый» вариант — возможности программы «ОПЗ».
Самопроверка. Одним из дополнительных «бонусов» автоматизированного заполнения налоговых деклараций является возможность самостоятельно проверить правильность ее заполнения. Такая проверка имеет два уровня.
1. Следует проверить структуру документа (все ли необходимые поля заполнены и имеют ли они корректный формат данных). Если форма электронного отчета не будет соответствовать установленному шаблону, то налоговики такую отчетность не примут.
2. Можно провести своеобразную камеральную проверку: автоматически проверить наличие всех необходимых приложений к декларации; согласуются ли между собой данные, внесенные в декларацию и приложения; не допущены ли арифметические ошибки.
Порядок контроля форм налоговых деклараций, для которых прописаны соответствующие алгоритмы проверки, можно найти в закладке «Контроль» программы «ОПЗ». Если вы уверены, что отчетность заполнена правильно, однако камеральная проверка выдает ошибку, поскольку алгоритм контроля прописан не корректно, то от такой проверки можно отказаться. Отчетность, которая не прошла камеральную проверку, должна быть принята, а правильность ее заполнения выяснит «настоящая» камеральная проверка.
Обратите внимание! В ст. 46 НКУ предусмотрено право плательщика вносить изменения в форму налоговой отчетности, но при подаче отчетности в электронной форме такое право существенно ограничено. Ведь электронные формы деклараций стандартны и изменять их нельзя. Разве что подать пояснения относительно «особого» порядка заполнения.
Перспективные технологии
Электронный кабинет. Очередным шагом в технологии подачи налоговой отчетности должно стать введение сервиса «Електронний кабінет платника» на официальном сайте Миндоходов (http://knp.minrd.gov.ua/), с помощью которого можно будет прямо на сайте Миндоходов заполнить необходимую форму декларации или отчета, наложить на него ЭЦП и передать на центральный сервер по приему отчетности. То есть бухгалтеру не нужно будет устанавливать специальное программное обеспечение у себя на компьютере. Для отчетности будет достаточно иметь доступ в Интернет и ЭЦП. Такой порядок подачи налоговой отчетности описан в п. 4.2 Методрекомендаций, однако он должен заработать с 01.01.14 г.
Обратите внимание! В п.п. 2.4.1.2 Методрекомендаций предусмотрено, что система сразу будет проверять правильность показателей налоговой отчетности и выдавать сообщение о приеме налоговой отчетности. Если же будет обнаружена ошибка, то плательщик не сможет зарегистрировать отчетность.
Единое окно. Кабмин распоряжением от 07.08.13 г. № 587-р одобрил Концепцию создания и функционирования автоматизированной системы «Единое окно подачи электронной отчетности». Основными задачами автоматизированной системы являются:
— обеспечение унификации электронной отчетности, подаваемой в центральные органы исполнительной власти;
— упрощение процедуры подачи электронной отчетности, что предусматривает возможность ее дистанционной подачи в центральные органы исполнительной власти через одну точку доступа.
Таким образом, в перспективе всю отчетность, подаваемую в гос-органы, можно будет подавать через единое окно. Надеемся, что при этом количество отчетов существенно сократят, а их формы упростят.
Камеральная проверка
Камеральной считается проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) плательщика налогов (п.п. 75.1.1 НКУ). Порядок проведения камеральной проверки определен в ст. 76 НКУ, где предусмотрены следующие характерные особенности ее проведения:
— проводится должностными лицами контролирующего органа без какого-либо специального решения руководителя такого органа или направления на ее проведение;
— проверяется вся налоговая отчетность сплошным порядком;
— согласие плательщика на ее проведение и его присутствие не обязательны;
— акт составляется только в случае установления нарушений (п. 86.2 НКУ).
В общем случае камеральная проверка проводится в течение 30 календарных дней после предельного срока подачи. Такой же срок установлен и для проверки уточняющих расчетов. Декларации плательщиков НДС, которые имеют право на автоматическое бюджетное возмещение, должны «прокамералить» в течение 20 календарных дней.
Камеральные проверки могут проводиться двумя способами:
— в электронном виде (предусматривается введение с 01.01.14 г.);
— налоговиками путем сопоставления данных программных продуктов, результатов автоматизированного контроля налоговой отчетности и информации из других источников.
Детальный порядок проведения камеральных проверок и оформления их результатов описан в Методрекомендациях, которые недавно утвердило Миндоходов. Далее мы рассмотрим наиболее интересные для налогоплательщиков моменты, чтобы учесть их при заполнении налоговой отчетности.
Особенности проверки отдельных деклараций
НДС. Декларации по НДС проходят арифметический и логический контроль, составляющей которого, в частности, является проверка:
— своевременности подачи, правильности выбора формы декларации;
— логической связи между показателями декларации и приложений, а также учета данных предыдущих периодов*;
— обоснованности применения нулевой ставки и налоговых льгот.
* Детальную информацию о заполнении декларации по НДС и приложений к ней вы можете найти в «БН», 2013, № 15, с. 13 и № 21, с. 15.
Обратите внимание! В случае заполнения стр. 2.1, 2.2, 4, 5 декларации по НДС налоговики будут проверять, подан ли отчет о льготах**.
** Об этом отчете мы рассказывали в «БН», 2011, № 15, с. 46; 2013, № 16, с. 41.
Если плательщик декларирует облагаемые и не облагаемые налогом операции (заполнены стр. 3, 4 или 5), то приобретение товаров/услуг для таких операций нужно отразить в стр. 10.2, 11.2, 13.1, 13.2 или 13.3. Иначе у налоговиков могут возникнуть подозрения в том, что все суммы входного НДС, в частности по товарам, приобретенным для льготных операций, включены в налоговый кредит.
Обратите внимание на отработку движения импортных товаров.
Так, п.п. 3.1.3.5 Методрекомендаций обязывает контролеров провести сверку кодов УКТ ВЭД, указанных в импортных таможенных декларациях и налоговых накладных, выписанных покупателям, а также в налоговых накладных, полученных от поставщиков, и налоговых накладных, выданных покупателям.
Напомним, что все выдаваемые покупателям налоговые накладные на поставку импортных товаров подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных независимо от суммы поставки (п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ).
Естественно, под подозрение попадет плательщик, указывающий в налоговой накладной коды УКТ ВЭД, «не засветившиеся» в полученных им налоговых накладных или таможенных декларациях.
Похоже, именно по таким соображениям в ситуации, когда после таможенного оформления код УКТ ВЭД изменился, налоговики рекомендуют указывать код товара, указанный в таможенной декларации, а не тот, который соответствует этому товару на дату поставки.
Наша позиция. В таком случае покупателю безопаснее подать жалобу на поставщика для формирования налогового кредита, ведь п. 201.1 НКУ требует указывать данные поставляемого товара. Соответственно, и речь идет о коде УКТ ВЭД на момент поставки.
Если вы подали уточняющий расчет (УР), то контролеры должны выяснить следующие вопросы:
— не истек ли срок исковой давности (1095 дней) от предельного срока подачи уточняемой декларации;
— не начата ли документальная проверка этого плательщика;
— не прошло ли 365 дней с даты составления НН, которая включается в налоговый кредит;
— отражал ли соответствующие показатели контрагент в своей отчетности.
Напомним, что контролеры имеют право провести внеплановую проверку уточняемого периода, если он уже проверялся.
ННП. Плательщикам налога на прибыль будет полезным алгоритм сопоставления показателей разных форм отчетности, приведенный в таблице ниже.
Сопоставление показателей декларации по ННП и других отчетов
| Декларация по ННП | Другие формы отчетности |
| 1 | 2 |
| Стр. 03.14 приложения ІД | Сумма показателей(1): — стр. А15, Б12, В13, Г11 Декларации акцизного налога; — стр. 5 Налогового расчета по рентной плате за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине; — стр. 4 Налогового расчета по рентной плате за транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам; — стр. 4 Налогового расчета по рентной плате за транзитную транспортировку по трубопроводам природного газа и аммиака по территории Украины; — стр. 04 Налоговой декларации по сбору в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, выработанной квалифицированными когенерационными установками; — стр. 4 Налоговой декларации по сбору в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности |
| Строка 06.4.13 приложения ІВ | Сумма показателей(1): — стр. 5, 13 гр. 8, 9 Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности); — строки «усього» гр. 11 Расчета суммы сбора за первую регистрацию транспортных средств; — стр. 6 Налогового расчета по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых; — стр. 5 Налогового расчета по плате за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых; — стр. 3 Налогового расчета сбора за специальное использование лесных ресурсов; — стр. 1 гр. 6 Налоговой декларации сбора за специальное использование поверхностных вод для нужд водного транспорта <…>; — стр. 1 гр. 9 Налоговой декларации сбора за специальное использование поверхностных и подземных вод <…>; — стр. 1 гр. 5 Налоговой декларации сбора за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики; — строки «разом» гр. 5 Расчета платежей за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов; — стр. 1.1, 1.2 Налоговой декларации экологического налога; — строки «разом» гр. 10 Расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства; — стр. 2.1 Налогового расчета сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины; — стр. 1 гр. 7 Налоговой декларации сбора за места для парковки транспортных средств; — стр. 1 гр. 5 Налоговой декларации туристического сбора |
| Строка 06.4.15 приложения ІВ | Сумма стр. 1.2, 4 гр. 8 и 9 Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) (1) |
| (1) Показатели декларации по налогу на прибыль проверяются также в случае корректировки этих показателей. | |
Выводы
Уже сегодня для перехода на подачу отчетности в электронном виде не обязательно приобретать специальное программное обеспечение. Ведь можно воспользоваться бесплатными программами, которые предлагают налоговики. У них можно получить и бесплатные ЭЦП.
Заполняя отчетность в электронном виде, плательщик может самостоятельно проверить, правильно ли заполнены поля электронного документа (проверить структуру), нет ли в нем арифметических ошибок, заполнены ли все необходимые приложения.
С 1 января 2014 года на сайте Миндоходов должен заработать сервис «Электронный кабинет плательщика», который позволит заполнить отчетность и пройти электронную камеральную проверку, имея только лишь доступ в Интернет и ЭЦП.
В перспективе всю отчетность, которая подается в госорганы, можно будет подавать через «Единое окно».
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Методрекомендации — Методические рекомендации по организации и проведению камеральных проверок налоговой отчетности налогоплательщиков, кроме проверок налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, утвержденные приказом Миндоходов от 14.06.13 г. № 165.
Порядок № 1340 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом МФУ от 17.12.12 г. № 1340.
Концепция № 587 — Концепция создания и функционирования автоматизированной системы «Единое окно подачи электронной отчетности», одобренная распоряжением КМУ от 07.08.13 г. № 587-р.
ЭЦП — электронная цифровая подпись.
Реестр НН — реестр выданных и полученных налоговых накладных.
ННП — налог на прибыль.
