Определяя количество итоговых НН за день, необходимо ориентироваться на два ключевых момента.
1. Налоговики настаивают, что для каждого РРО необходимо выписывать отдельные итоговые НН (категория 101.19 ЗІР Миндоходов). Соответственно, если продажа медикаментов осуществляется в нескольких торговых точках (ФАП), то по каждой КУРО (она заменяет РРО в данном случае) нужно составлять отдельную НН.
Важно! Если «кассовые» точки расположены в структурных подразделениях предприятия, право на выписку НН которым не делегировано головным предприятием, то итоговые НН вы составляете от имени головного предприятия (категория 101.19 ЗІР Миндоходов).
Однако следует заметить, что это только рекомендации контролеров.
Порядок составления итоговых НН регламентирует п. 12 Порядка № 10*. А в этом пункте сформулированы такие условия для составления итоговой НН:
• осуществление поставок товаров/услуг за наличные конечному потребителю, расчеты за которые проводятся через кассу/РРО либо через банковское учреждение или платежное устройство;
• выписка транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца;
• предоставление плательщику НДС кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 14.01.14 г. № 10.
Как видите, каких-либо требований о составлении нескольких итоговых НН в Порядке № 10 нет. Поэтому если вы решитесь отступить от рекомендаций налоговиков и составите одну итоговую НН на несколько торговых точек, то контролеры не смогут привлечь вас к ответственности.
Да и сама идея составления итоговой НН состоит в том, чтобы не плодить ненужные «бумажки». Кстати, НКУ вообще не предусматривает объединение нескольких поставок в одну НН (п. 201.7 НКУ).
2. На операции, облагаемые НДС, и на освобожденные операции нужно составлять отдельные НН (п. 13 Порядка № 10, п. 201.5 НКУ).
Аналогичные правила распространяются и на поставку лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые облагаются НДС по ставке 7 % (письмо Миндоходов Украины от 04.04.14 г. № 7860/7/99-99-19-04-02-17).
Поэтому если ваши структурные подразделения реализуют медикаменты, поставка которых облагается НДС по ставке 20 % и 7 %, то нужно выписывать отдельные итоговые НН на каждую ставку НДС.
Вывод. Если вы не готовы спорить с налоговиками, то можете составлять итоговые НН на каждую торговую точку отдельно.
Если же вам не хочется тратить время на выписку «ненужных бумажек», то вы можете ежедневно составлять две «сводных» итоговых НН (под каждую ставку НДС 20 % и 7 %).
Ссылаясь на свои же рекомендации в ЗІР Миндоходов, налоговики могут предъявить претензии, но законных оснований для штрафов в данном случае нет.
