Согласно п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ объектом обложения военным сбором (далее — ВС) являются:
• доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) плательщику в связи с трудовыми отношениями.
Учтите: для целей НКУ больничные и дивиденды, начисленные в пользу физических лиц по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов, также являются заработной платой;
• выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, по которым предоставляются услуги (выполняются работы), т. е. выплаты и вознаграждения по договорам подряда* и договорам о предоставлении услуг**;
• выигрыши в государственную и негосударственную денежную лотерею;
• выигрыши игроков (участников), полученные от организатора азартной игры.
* Согласно ст. 837 ГКУ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
** В соответствии с договором о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором (ст. 901 ГКУ).
Выплаты по другим гражданско-правовым договорам (купли-продажи, аренды движимого/недвижимого имущества, комиссии и др.), а также выплаты по гражданско-правовым договорам самозанятым лицам (в том числе предпринимателям) в рамках осуществляемой ими хозяйственной деятельности, не являются объектом обложения ВС.
Нужно ли при определении базы обложения военным сбором уменьшать начисленные суммы зарплаты на суммы НДФЛ, ЕСВ и НСЛ (при наличии права на нее)? Как определить базу обложения военным сбором, если доход предоставляется в натуральной форме?
База обложения ВС — это сумма начисленного дохода, указанного в качестве объекта обложения. То есть при определении базы обложения ВС доходы, которые являются объектом обложения ВС, не уменьшают на суммы удержанных с них НДФЛ, ЕСВ, других платежей, а также НСЛ (при наличии права на нее).
Если налоговый агент осуществляет какие-либо выплаты, облагаемые ВС, в натуральной форме (например, рассчитывается с физлицом-подрядчиком за выполненные работы материалами), то базой обложения ВС будет стоимость дохода в неденежной форме, рассчитанная по обычным ценам, с учетом натурального коэффициента. Дело в том, что налоговый агент при начислении дохода должен учесть требования п. 164.5 НКУ, т. е. применить натуральный коэффициент, который исчисляется по формуле:
К = 100 : (100 - Сн),
где К — коэффициент;
Сн — ставка НДФЛ, установленная для таких доходов на момент начисления.
Размер этого коэффициента равен:
• 1,111111 — при ставке НДФЛ 10 %;
• 1,176471 — при ставке НДФЛ 15 %;
• 1,204819 — при ставке НДФЛ 17 %.
