Вопрос 1. Да, при выплате аванса необходимо уплачивать ВС. Сейчас расскажем почему.
Начнем с того, что согласно п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ одним из объектов обложения ВС являются доходы в форме заработной платы.
А что такое «аванс»? Авансом принято называть зарплату за первую половину месяца, требования к размеру которой прописаны в ст. 24 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
При этом никаких дополнительных требований о том, что ВС необходимо удерживать при выплате зарплаты за вторую половину месяца, п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не устанавливает. Уплачивать ВС в бюджет нужно при каждой выплате налогооблагаемого дохода (п.п. 168.1.2 НКУ). Как при выплате зарплаты в виде аванса, так и при окончательном расчете за месяц.
И помните! Банки будут принимать платежные документы на выплату аванса только при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление сбора в бюджет (по аналогии с НДФЛ). Информацию о предельных сроках уплаты ВС вы сможете найти в «БН», 2014, № 32, с. 15.
Вопрос 2. Считаем, что дробить зарплату не нужно. Подтверждение находим в неофициальных разъяснениях налоговиков. ВС необходимо удерживать со всей суммы августовской зарплаты. Сейчас объясним почему.
Да, действительно, Закон Украины от 31.07.14 г. № 1621-VI (которым и был введен ВС) вступил в силу 03.08.14 г. Именно эта дата стала «точкой отсчета», с которой необходимо удерживать и перечислять в бюджет ВС. Поэтому вы могли подумать, что часть зарплаты (за 1 и 2 августа) под обложение ВС не попадет.
Но есть один нюанс! ВС удерживают из сумм налогооблагаемого дохода, начисленного после 03.08.14 г. Доходы, которые были начислены до 03.08.14 г., но выплачены после указанной даты, сбором не облагаются (категория 132.02 ЗІР ГФСУ).
А так как зарплата за август будет начислена после 03.08.14 г., то под налогообложение попадает вся ее сумма (с 01.08 по 31.08.14 г.).
О том, как отразить операции по начислению и выплате зарплаты за август 2014 года в налоговом и бухгалтерском учете, вы сможете узнать в «БН», 2014, № 32, с. 14.
Вопрос 3. Да, компенсацию за неиспользованный отпуск необходимо облагать ВС. Сейчас расскажем почему.
Как вы уже знаете, одним из объектов обложения ВС являются доходы в форме зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) плательщику в связи с трудовыми отношениями (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
А что такое «компенсация за неиспользованный отпуск»?
Заглянем в Инструкцию по статистике заработной платы, утвержденную приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5.
Наша компенсация, как указано в п.п. 2.2.12 этой Инструкции, включается в фонд оплаты труда как дополнительная зарплата.
То есть, по сути, это зарплата, определение которой находим в п.п. 14.1.48 НКУ (в № 1ДФ мы показываем ее с признаком дохода «101» , подробную информацию найдете в «БН», 2014, № 33, с. 11 — 12).
Таким образом, нет сомнений в том, что компенсацию за неиспользованный отпуск необходимо облагать ВС.
Но помните! Такие выплаты подлежат обложению ВС только в том случае, если они были начислены 03.08.14 г. и позже.
Дополнительно о выплатах, которые подпадают под обложение ВС, читайте в «БН», 2014, № 33, с. 20. Также см. следующую страницу номера.
