Судя по вопросу, предприятие предоставляет услуги лишь в рамках полученной предоплаты. В таком случае ему предстоит составить всего одну налоговую накладную (далее — НН) — на всю сумму полученного аванса на дату его поступления.
Для того, чтобы в этом убедиться, заглянем в п. 201.7 НКУ. Согласно указанной норме, НН составляется:
• на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг;
• на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс).
При этом работает правило «первого события». Согласно ему НН составляется в день возникновения налоговых обязательств (далее — НО) продавца (п. 201.4 НКУ). То есть день, когда произошло одно из событий (п. 187.1 НКУ):
• либо зачисление средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика (оприходование средств в кассе плательщика налога, инкассация наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика);
• либо отгрузка товаров / оформление таможенной декларации (в случае экспорта) / оформление документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога (для услуг).
Для вашего предприятия первым событием является получение предоплаты от заказчика. В этот день вы и должны были выписать НН на всю сумму полученного аванса.
А вот на дату оформления акта предоставленных услуг выписывать НН не нужно, так как:
• оформление документа, подтверждающего факт поставки услуг, будет уже вторым событием. И оно не влечет за собой повторное возникновение НО;
• сумма, на которую были составлены акты, не превысила сумму предоплаты.
Важно. Последний пункт повлияет и на заполнение НН. Так, в случае, когда сумма предоплаты поступила от заказчика в полном объеме:
• в гр. 5 НН указывают единицу измерения «послуга»;
• в гр. 6 — «1».
Совсем другая ситуация, если сумма, указанная в акте о предоставлении услуг, превысит сумму полученного аванса. Вот тогда вам придется выписать уже две НН (п. 201.7 НКУ):
• первую НН — на сумму полученной предоплаты;
• вторую НН — на неоплаченную часть услуги, указанной в акте.
Да и гр. 6 НН претерпит изменения. Ее вам нужно будет заполнить пропорционально оплаченной и неоплаченной части стоимости услуги соответственно. Более подробно об этом вы можете прочесть в «БН», 2014, № 25, с. 46, № 18-19, с. 17.
А теперь немного об отношениях с бюджетными организациями. Специфика работы с таким учреждениями заключается в том, что датой возникновения НО при поставке товаров/услуг считается дата зачисления средств на банковский счет предприятия-исполнителя или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед бюджетом (п. 187.7 НКУ).
Но так как ваше предприятие работает на условиях предоплаты, следовательно, беспокоиться не о чем — НН выписываем в день получения предоплаты, как и при работе с другими контрагентами.
Однако, если первым событием будет предоставление услуги, то НО у вас возникнут лишь на дату зачисления денежных средств на банковский счет, а не на дату подписания акта о предоставлении услуг. Соответственно и НН следует оформить при получении оплаты. Обо всех нюансах работы с бюджетниками вы сможете узнать из «БН», 2014, № 30, с. 39.
