Настоящий Дед Мороз: оформляем отношения и облагаем налогом выплаты

Оформление отношений как с собственным работником, так и со специально приглашенным лицом является достаточно важной и ответственной миссией. От этого зависит порядок налогообложения таких расходов. На сегодняшний день существует три варианта действий:

1. Дед Мороз — работник предприятия. Важно помнить, что нельзя требовать от работника выполнения работы, не предусмотренной трудовым договором (ст. 31 КЗоТ). То есть если в должностной инструкции работника, где описаны его обязанности, не предусмотрена возможность выполнения роли «живого» Деда Мороза, заставить его выполнять такую работу никто не имеет права. Если только он добровольно не заявит о своем желании сыграть роль этого дородного и доброго старца.

То есть в случае с неуступчивым работником вам придется или поискать другого работника, или «продолжить трудовой диалог» с этим работником (подробнее ниже), или выбрать «нетрудовые» варианты.

2. Дед Мороз по ГП-договору. Если работник категорически отказывается в рамках трудовых отношений принимать участие в костюмированных рекламных акциях, то, возможно, он согласится на «запасной» вариант — заключить ГП-договор.

Этот вид отношений подойдет не только для собственных работников, но и при привлечении к выполнению роли Деда Мороза стороннего лица (в том числе и физлица-предпринимателя). Об этом виде отношений читайте на с. 33.

3. Все герои в одном месте. И последний вариант: обзавестись «живым» Дедом Морозом — заключить с предприятием, специализирующемся на организации таких мероприятий, договор о предоставлении услуг и ни о чем не волноваться. Ну, конечно, кроме стоимости таких услуг: услуги профессионального Деда Мороза в сравнении с любителем обойдутся вам в копеечку.

Разобравшись со способами выбора Дедов Морозов, перейдем к оформлению с ними отношений.

Как было сказано выше, если работник не желает играть роль Деда Мороза, аргументируя это тем, что выполнение такой работы не входит в его трудовые обязанности, заставить его делать это вы не имеете права. Остается только пойти на хитрость, как говорят: «Если гора не идет к Магомету, то Магомет идет к горе». То есть вам нужно сделать так, чтобы выполнение такой работы входило в его трудовые обязанности — было предусмотрено его должностной инструкцией. Для этого вам придется перевести вашего работника на другую работу, требующую от него исполнения обязанностей сказочного героя, или сделать его внутренним совместителем.

Перевод на другую работу. Временно перевести на другую работу работника в нашем случае можно только с его согласия (ст. 33 КЗоТ). При этом, чтобы заинтересовать работника выполнять эту работу, наверное, вам придется пообещать ему за это приличное вознаграждение.

Важно! Перед тем, как переводить работника на другую должность, нужно, чтобы такая должность была включена в штатное расписание предприятия. Поскольку мы говорим о выполнении культурно-массовых мероприятий, то в штатном расписании, например, должна быть предусмотрена профессия «организатор культурно-развлекательной деятельности» (Классификатор профессий ДК 003:2010, утвержденный приказом Госпотребстандарта от 28.07.10 г. № 327).

Если такой должности в штатном расписании нет (и это не удивительно, поскольку не часто на предприятии есть такая должность), то вы должны ее внести в штатное расписание. Чтобы это сделать, нужно оформить приказ о внесении изменений в штатное расписание, в котором должны быть указаны причины внесения таких изменений (например, введение штатных единиц) и перечень таких изменений.

Чтобы временно перевести работника на эту «новую» должность, необходимо оформить следующие документы:

• докладную (служебную) записку руководителя структурного подразделения, другого должностного лица о необходимости перевода работника на такую должность;

• предложение о временном переводе на другую работу;

• приказ (распоряжение) руководителя о переводе. В приказе указывают причины перевода на другую работу. Например, укажите, что менеджера переводят на «развлекательную» должность с целью проведения рекламных акций.

Перевод, как было сказано выше, можно осуществить только с согласия работника, поскольку, если предложение о переводе сделано в устной форме, то советуем получить от работника заявление о временном переводе на другую работу. В случае письменного уведомления работника о таком переводе будет достаточно согласительной надписи работника на таком сообщении. Также помните, что запись о временном переводе в трудовую книжку не вносится.

Внимание! По окончании исполнения обязанностей Деда Мороза советуем вам вывести из штатного расписания специально введенную «развлекательную» должность, чтобы не подавать отчет о наличии вакансий по форме № 3-ПН. Хотя ответственность за его неподачу не предусмотрена.

Совместительство. Как вариант можно заключить с работником срочный трудовой договор по совместительству. В этом случае, как и в вышеозвученном, вам нужно прежде всего ввести в штатное расписание должность, которая бы требовала от работника исполнения роли Деда Мороза. При отсутствии такой должности совместительство невозможно (см. письмо Минтруда от 21.06.10 г. № 514/13/155-10).

Трудовые отношения с работником-совместителем (как прием на работу, так и увольнение) оформляют аналогично отношениям с основными работниками. Как принять на работу и уволить совместителя, см. на рисунке.

Как видим, достаточно кропотливое дело законно «заставить» своего работника в рамках трудовых отношений играть роль Деда Мороза. Хотя облагать выплаты работникам, исполнявшим роль Деда Мороза, достаточно легко — как обычную заработную плату.

Чтобы привлечь стороннее лицо (предпринимателя или обычное физлицо) либо своего работника для перевоплощения в сказочных персонажей, вам следует заключить с ним ГП-договор на предоставление услуг (ст. 901 ГКУ). Предметом этого договора может быть предоставление услуг по раздаче в торговом зале определенного количества подарков, рекламных открыток, проведению конкурсов и т. п. По факту предоставления услуг предприятие подписывает с физическим лицом — Дедом Морозом соответствующий акт.

Важно, чтобы эти отношения по своей сути не были трудовыми, поскольку налоговики могут переквалифицировать ГП-договор в трудовой (подробнее — в «БН», 2014, № 44, с. 42).

ГП-договор с предпринимателем. Если договор предоставляет физлицо-предприниматель, то в этом случае вы можете не удерживать с такого вознаграждения НДФЛ. Однако нужно, чтобы физлицо подтвердило, что оно является предпринимателем. Для этого ФЛП, если оно является общестистемщиком, должно подать предприятию копию документа, подтверждающего его госрегистрацию как субъекта предпринимательской деятельности. Таким документом на сегодняшний день являются выписка или извлечение из Единого госреестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — ЕГР), а также свидетельство о госрегистрации — для предпринимателей, которые зарегистрированы до 07.05.11 г. и после этой даты не вносили изменения в сведения, содержащиеся в ЕГР.

Если оно является единоналожником, то предприятию достаточно на дату выплаты дохода проверить наличие сведений о нем в Реестре плательщиков ЕН (об этом говорят и сами налоговики в консультации из категории 107.12 ЗІР ГФСУ). Напомним, что этот Реестр доступен на сайте ГФСУ (http://www.sfs.gov.ua/rpep).

Обращаем внимание! Существует мнение, что единоналожники не имеют права выступать в роли Деда Мороза, Снегурочки или других героев на корпоративах или промоакциях. Дело в том, что некоторые налоговики могут расценить предоставление таких услуг как осуществление деятельности по организации, проведению гастрольных мероприятий, а такой деятельностью, как вы помните, запрещено заниматься на ЕН (п. 10 п.п. 291.5.1 НКУ). Аргументируют такие выводы тем, что гастрольные мероприятия — это зрелищные мероприятия (концерты, развлекательные программы и т. п.), в частности, и отдельных исполнителей за пределами их стационарных сценических площадок (ст. 1 Закона № 1115). При этом стационарной сценической площадкой в этом случае считается сценическая площадка, которая принадлежит такому исполнителю на праве собственности или регулярно используется им не меньше одного года на основании других гражданско-правовых договоров (например, на основании договора аренды).

Конечно же, мы думаем иначе, так, по нашему мнению, если и расценивать исполнение роли Деда Мороза как зрелищное мероприятие, то в этом вопросе следует исходить из того, что гастрольные мероприятия проводит именно организатор (п. 3 Порядка организации и проведения гастрольных мероприятий, утвержденного постановлением КМУ от 15.01.04 г. № 35), а не отдельный актер-исполнитель. А потому логично допустить, что ограничение, установленное п. 10 п.п. 291.5.1 НКУ, должно касаться организаторов, а не актеров. Хотя налоговики считают по-другому.

Что касается удержания из вознаграждения предпринимателей ЕСВ, то здесь все зависит от того, соответствует ли вид деятельности по ГП-договору видам деятельности, указанным в ЕГР. Если «договорный» вид деятельности указан в ЕГР, то доход предпринимателя ЕСВ облагать не нужно (ст. 4 Закона № 2464), если же не указан, то нужно (сверху 34,7 %, снизу 2,6 %).

Документальным подтверждением будет или все та же копия извлечения из ЕГР с видами деятельности предпринимателя, или распечатка с сайта http://irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html с видами деятельности ФЛП с проставленной собственноручно датой. Подробно об этом читайте в «БН», 2014, № 49, с. 40.

Кроме того, из вознаграждения по ГП-договорам вам не придется удержать и ВС, если такое вознаграждение выплачено ФЛП в рамках его хоздеятельности (см. «БН», 2014, № 42, с. 20 и № 32, с. 25).

ГП-договор с физлицом-непредпринимателем. Сначала напомним, что при выплате вознаграждения по ГП-договорам физлицам, которые не являются предпринимателями (или являются, но не предоставили документы в подтверждение этого), обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, ЕСВ и ВС, а также подаче соответствующей отчетности возлагается на субъекта хозяйствования, выплачивающего такой доход.

НДФЛ. Выплаты по ГП-договорам включаются в общий месячный налогооблагаемый доход физлица (п.п. 164.2.2 НКУ). База налогообложения соответствует сумме начисленного вознаграждения, уменьшенной на сумму ЕСВ в части удержаний. Удержится НДФЛ по тем же ставкам, что и заработная плата, т. е. по ставке 15 % или 17 % в зависимости от суммы вознаграждения.

Внимание! Вознаграждение по ГП-договорам не является заработной платой, потому уменьшить базу налогообложения на НСЛ в этом случае не удастся.

ЕСВ. Вознаграждение, выплаченное «живому» Деду Морозу за предоставление услуг по ГП-договорам, включается в базу обложения ЕСВ, а потому вы как налоговый агент должны на такую сумму начислить ЕСВ как «сверху» (34,7 %), так и «снизу» (2,6 %) (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

ВС. Кроме того, вам придется удержать из вознаграждения по ГП-договорам, начисленного сказочным героям, и ВС (см. категорию 132.02 ЗІР ГФСУ // «БН», 2014, № 42, с. 46).

Приглашение «живого» Деда Мороза, который раздает подарки покупателям, проводит конкурсы, розыгрыши, налоговики могут расценивать как организацию праздника. Поэтому будут против отнесения таких расходов к расходам на сбыт. Дело в том, что в расходы не включаются расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (п.п. 139.1.1 НКУ).

Чтобы обойти это ограничение и отнести расходы на приглашение таких сказочных персонажей к налоговым расходам, нужно оформить такое мероприятие как рекламную акцию для заинтересованности клиентов в приобретении товаров в торговой точке. Или рекламу самой торговой точки. В таком случае вы имеете полное право отнести расходы на приглашение таких персонажей в состав расходов на сбыт как расходы на рекламу (п.п. «г» п.п. 138.10.3 НКУ). В декларации по налогу на прибыль такие расходы «осядут» в строке 06.2.

В конце приведем примерную корреспонденцию при приглашении «живого» Деда Мороза для проведения рекламной кампании.

Документы и сокращения статьи

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.

Закон № 1115 — Закон Украины «О гастрольных мероприятиях в Украине» от 10.07.03 г. № 1115-IV.

ВС — военный сбор.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ГП-договор — гражданско-правовой договор.

s.detsyura@id.factor.ua