«Приказ есть приказ!» НДС-декларация по новой форме — за декабрь

В самом приказе МФУ от 23.09.14 г. № 966 сказано, что он вступает в силу с 1 числа месяца, следующего за месяцем его опубликования. Опубликовали его в бюллетене «Офіційний вісник України» № 86 от 04.11.14 г. Значит, он вступил в силу 1 декабря 2014 года. Далее. Пункт 2 разд. IX Порядка № 966 утверждает: новые формы отчетности надо начинать подавать за тот налоговый период, который следует за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование. Что «созвучно» с требованиями п. 46.6 НКУ.

Соединяем все это воедино и делаем вывод — по новой форме необходимо отчитываться:

• «месячным» плательщикам — при составлении декларации за декабрь 2014 года (т. е. не позднее 20 января 2015 года);

• «квартальщикам» — за І квартал 2015 года (т. е. не позднее 12 мая 2015 года).

До этого момента используйте старые формы НДС-отчетности. Исключение —подача «самостоятельных» УР. Для них новая форма актуальна уже с 01.12.14 г. В то же время, с учетом былого поведения налоговиков, более вероятно, что «старт» для новой формы УР все-таки будет дан с 01.01.15 г.

Хотим предупредить. Учитывая практику введения новых форм НДС-отчетности («БН», 2013, № 8, с. 46), вероятнее всего, от «квартальщиков» по новой форме отчитываться потребуют уже за IV квартал 2014 года.

Что первым бросается в глаза при сопоставлении «старой» и новой форм НДС-отчетности, так это упрощение заглавной части декларации и ее приложений.

Теперь полей 043 — 046 (для приложения Д8 — полей 033 — 036) не будет. Напомним, что ранее в них указывали свои налоговые номера участники совместной деятельности (поле 043), управители имуществом (поле 044), представители нерезидента (поле 045) и инвесторы по соглашениям о распределении продукции (поле 046).

По этой причине:

• в поле 04 «Платник» выделена дополнительная строчка для указания даты и номера договоров о совместной деятельности, управления имуществом и соглашений о распределении продукции;

• изменены названия полей 041 и 042. Теперь это «Код за ЄДРПОУ або податковий номер» и «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта» соответственно. А значит, налоговые номера перечисленных выше субъектов хозяйствования нужно вносить в поле 041.

Самым очевидным изменением в формах НДС-отчетности стало удаление лишнего поля «(номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість)». До введения настоящей формы декларации данное поле не пустовало. Его использовали плательщики НДС, осуществляющие поставки лекарств и изделий медназначения по ставке 7 %. Но учитывая те поправки, которые были внесены в табличные части декларации и ее приложений, это поле утратило свой смысл (об этом далее).

Не осталась без внимания и концовка НДС-форм. Так:

• удалено поле «Платник податку на додану вартість (для фізичної особи — платника подат­ку)», в котором ФЛП — плательщики НДС ставили свою подпись и указывали инициалы и фамилию. Теперь для этих целей будет служить поле, которое ранее предназначалось исключительно для руководителей юрлиц — «Керівник (уповноважена особа) / фізична особа (законний представник)»;

• добавлены поля, в которых необходимо указывать ИНН должностных лиц плательщиков НДС, которым выпало право подписывать декларацию и приложения к ней.

Это только общие (и совсем не кардинальные) изменения в НДС-отчетности. Все самое интересное вас ждет впереди.

Новые строки для новой ставки. Первой «жертвой» стала стр. 1 раздела І «Податкові зобов’язання». Ее разделили на:

• стр. 1.1 — для поставок, облагаемым по основной ставке — 20 %;

• стр. 1.2 — исключительно для поставок, облагаемых по ставке 7 %.

Строка 8 (корректировка НО) также пострадала. Так, «бывшая» стр. 8.1.1, в которой ранее корректировались объемы поставок, по которым не начислялся НДС, теперь получила новый номер — стр. 8.1.2. А вот  стр. 8.1.1 предназначена для корректировки объемов поставок и НО по ставке 7 %.

Переходим к разделу ІІ «Подат­ковий кредит». Здесь прибавлений значительно больше. Так, в стр. 10:

• «старая» стр. 10.1 получила новый номер — стр. 10.1.1;

• и появилась новая — стр. 10.1.2 — для отражения покупок на территории Украины, которые облагаются по ставке 7 % и используются плательщиком НДС в хоздеятельности.

По аналогии в стр. 10.2 также выделена отдельная стр. 10.2.2 для покупок, которые облагаются по ставке 7 % и которые предназначены для использования в льготных операциях.

В результате вместо двух строк 10.1 и 10.2 мы получили четыре: стр. 10.1.1, 10.1.2, 10.2.1 и 10.2.2.

Обратите внимание! В новой форме декларации в строке 10.1 добавлена фраза «…підлягають оподаткуванню, придбані за…». Такая формулировка решает дилемму, которая стояла перед плательщиками НДС долгое время. Теперь мы четко уверены, что указывая объем поставок в этой строке необходимо учитывать ставку «входящего» НДС (а не ту ставку, которую сам плательщик НДС будет использовать при дальнейшем использовании купленных товаров/услуг).

Более того, это означает, что покупки с «нулевым» НДС уходят именно в стр. 10 (а не в стр. 11, как предлагали контролеры ранее — категория 101.23 ЗІР ГФСУ).

Не обошли изменения и стр. 12. Объемы покупок и НДС, уплаченный таможенным органам, теперь будем делить также между двумя строками:

• стр. 12.1.1 (по основной ставке 20 %);

• стр. 12.1.2 (по ставке 7 %).

Больше всего досталось стр. 16 (предназначена для корректировки НК). И связано это в первую очередь с разделением стр. 10. Теперь:

• стр. 16.1 предназначена для корректировки объемов покупок и НК, который был включен в стр. 10.1.1 (покупки, которые «зашли» по основной и нулевой ставке);

• стр. 16.1.1 — для корректировки объемов покупок и НК, включенных в стр. 10.1.2 (покупки, которые «зашли» по ставке 7 %);

• стр. 16.1.2 — для корректировки объемов покупок и НК, включенных в стр. 10.2.1 (покупки, используемые в льготных операциях, которые «зашли» по основной и нулевой ставке);

• стр. 16.1.3 — для корректировки объемов покупок и НК, включенных в стр. 10.2.2 (покупки, используемые в льготных операциях, которые «зашли» по ставке 7 %).

В то же время, «бывшая» стр. 16.1.1 (касалась корректировки покупок без «входящего» НДС) сместилась в стр. 16.1.4. Более того, подвинулись и остальные строки. Так:

• для отражения корректировки объемов покупок, которые были включены в стр. 15.1, теперь используем стр. 16.1.5;

• для отражения корректировки объемов покупок, которые были включены в стр. 15.2 — стр. 16.1.6.

Подводит итог раздела стр. 17, которая также получила расшифровку в дополнительной стр. 17.1. «Новенькая» будет содержать информацию по НК, сформированному по ставке 7 %. Сюда войдут показатели из колонки Б стр. 10.1.2, 12.1.2, 16.1.1, а также стр. 15.1 и 16.6.1.

Единственная нестыковка касается формулы для подсчета суммы дозволенного НК, в которую по какой-то причине закралась стр. 10.2 (покупки для безНДСных операций). Возможно, здесь есть какой-то тайный смысл, о котором мы не подозреваем. Надеемся, в дальнейшем налоговики его разъяснят.

Новые строки для контролируемых операций. Здесь изменений не много:

• добавлена стр. 8.3 — «коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу».

Внимание! Она не имеет ничего общего с корректировкой по ст. 192 НКУ и с неконтролируемыми операциями. В данном случае речь идет об увеличении базы налогообложения до обычной цены, в том случае, если фактическая цена договора по контролируемым операциям «не дотянет» до нужного уровня. А вот объемы поставки, исходя из фактической цены, попадут в стр. 1.1, 1.2;

• появилась стр. 16.7 — «коригування податкового кредиту згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу».

Речь идет о той ситуации, когда в контролируемой операции фактическая цена приобретенных товаров/услуг превысит их обычную цену (п. 2 разд. IV Порядка № 958). Тогда часть НК, который придется на такое превышение, необходимо будет удалить через стр. 16.7 (на основании бухсправки).

И закончим это раздел на интригующей ноте. В некоторых строках основной части декларации пропал код приложения Д5 (стр. 2.2, 5, 11, 14), а вот в стр. 14.1 он наоборот появился. А вот что это означает, читайте дальше.

Форма расчета корректировки потребовала значительных правок.

Новые графы для ставки 7 %. Так, в таблице 1 (корректировка НО):

• появились гр. 10 (корректировка объемов поставок по ставке 7 %) и гр. 12 (корректировка суммы НДС по ставке 7 %);

• добавлена итоговая стр. 8.1.1 для отражения корректировки НО по ставке 7 %. А вот суммарные показатели корректировки НО по поставкам, облагаемым по ставке 20 %, 0 % и по которым вообще не начислялся НДС, надлежит отражать в другой строке — «рядки 8.1 та 8.1.2 (+ чи -)».

Таблица 2 (корректировка НК):

• дополнена гр. 10 и гр. 12 (по аналогии с таблицей 1);

• «бывшая» гр. 11 «Сума подат­ку на додану вартість з кол. 11 або 12, яка була включена до податкового кредиту» разбита на две колонки — гр. 14 «до рядка 10.1.1 декларації» и гр. 15 «до рядка 10.1.2 декларації».

Таблица 3 (по корректировке НК, подлежащего распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями) дополнена гр. 10 и гр. 12 (по аналогии с таб­лицами 1 и 2).

Новые строки для контролируемых операций. Табличная часть новой формы приложения Д1 значительно расширена, так как:

• таблица 1 разбита на две части. Первая часть служит для отражения корректировки НО в соответствии со ст. 192 НКУ. Вторая — для корректировки НО по контролируемым операциям (речь идет о доначислении НДС на разницу между обычной ценой и фактической ценой). Соответственно в заголовке гр. 6 и гр. 7 наряду с РК теперь прописана и НН, составленная на превышение обычной цены над фактической;

• таблица 2 также разбита на две части. В первой части теперь отражаем корректировку НК в соответствии со ст. 192 НКУ (данные из стр. 10.1.1, 10.1.2, 10.2.1, 10.2.2). Во второй — корректировку НК по контролируемым операциям. То есть удаление части НК, приходящегося на превышение фактической цены над обычной.

И еще по мелочи. В каждой таб­лице предусмотрены дополни- тельные графы:

• в таблице 1 и таблице 2 — гр. 13 «Обсяг постачання, за яким не нараховувався податок на додану вартість». В ней корректируем базу поставок/покупок, по которым НДС не начислялся. То есть по льготируемым и необъектным операциям. При этом очень вероятно, что в данной графе придется отражать корректировки по поставкам/покупкам со ставкой 0 %;

• в таблице 3 — гр. 14 «Обсяг придбання без податку на додану вартість, що не включається до складу податкового кредиту». Для чего она — пока не ясно, так как безНДСные покупки не подлежат распределению по ст. 199 НКУ и не отражают в стр. 15 декларации. Поэтому пока ждем разъяснений от контролеров.

Внимание! Удалена сноска под таблицей 3 «З урахуванням частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами та необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями». Это говорит о том, что сумма входящего НДС в графах 11/12 и соответствующая ей база в графах 9/10 должны отражаться полностью (до распределения по коэффициенту ЧВ).

Новые графы для ставки 7 %. Как в разделе І «Податкові зобов’язання», так и в разделе ІІ «Податковий кредит» «бывшую» гр. 5 «Сума податку на додану вартість» разделили на две графы:

• гр. 5 «основна ставка»;

• и гр. 6 «ставка 7 %».

Но вот неясно — можно ли вносить данные в указанные графы одной строкой. Например, когда поставки одному покупателю в течение отчетного периода облагались как по ставке 20 %, так и по ставке 7 %. Скорее всего, использовать придется разные строки. Ведь именно такой позиции всегда придерживались налоговики при заполнении приложения Д5 (категория 101.27 ЗІР ГФСУ). Ждем рекомендаций.

«Удаление с поля» ненужных строк. В новой форме приложения Д5 больше не нужно будет расшифровывать данные по операциям, облагаемым по нулевой ставке, и по операциям, освобожденным от НДС-обложения.

Причина в том, что из расшифровки НО и НК исчезли строки, в которых приводились данные:

• из стр. 2.2 по «нулевым» поставкам по Украине;

• из стр. 5 по льготируемым поставкам;

• из стр. 11 по безНДСным покупкам для использования в хоздеятельности;

• из стр. 14.2 по безНДСным покупкам, которые не предназначены для использования в хоздеятельности.

В этом как раз и кроется разгадка тайны — куда пропал код приложения Д5 в строках основной части декларации.

Разбивка по-новому. Таблицу раздела ІІ «Податковий кредит» разбили на 3 части:

• первая часть таблицы предназначена для расшифровки стр. 10.1;

• вторая — стр. 15.1.

Нюанс. При этом итоговая строка по этим строкам будет общей;

• данные оставшихся строк (стр. 10.2, 14.1 и 15.2) уходят вниз и составляют третью часть таблицы.

Приложение Д6. Здесь обратим внимание всего на два момента:

1. В новой форме приложения Д6 больше не нужно будет заполнять гр. 4 «Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)». А все потому, что ее просто не будет. Операции достаточно будет указать общей суммой, а не расшифровывать по контрагентам как раньше. Заметьте, что это касается всех таб­лиц приложения.

2. В гр. 3 «Стаття Кодексу» теперь нужно будет указать не только статью НКУ, на основании которой вы отнесли операцию к льготным, но и конкретизировать ее, внеся соответствующий подпункт НКУ. Графа будет называться «Пункт (підпункт), стаття Кодексу».

Приложение Д7. Во-первых, в гр. 5 таблицы 1 при определении объемов поставок налого- облагаемых операций налоговики предлагают учитывать даже данные стр. 8.1.2 (по корректировке объемов поставок, по которым НДС не начислялся). Понимаем это так, что нужно учесть корректировки только «нулевых» операций, которые раньше попали в стр. 2.1 или 2.2 декларации, поскольку только такие корректировки можно отнести к облагаемым операциям. А вот в гр. 4 таблицы 1 (в ней рассчитываем общий объем поставок) упомянуть о стр. 8.1.2, похоже, просто забыли (тогда как данные этой строки тоже нужно учесть).

Во-вторых, в гр. 4 таблицы 2 при расчете суммы НДС контролеры предлагают использовать основную ставку НДС. Насколько мы понимаем, речь идет о ставке 20 %. Но заметьте, среди покупок, которые подлежат распределению, могут быть и такие, которые облагаются по ставке 7 %. И если мы этот объем умножим на основную ставку НДС, то получим неверный результат. Получается — объем покупок распределяли по ставке 7 %, а перерасчет провели по ставке 20 %. «Нестыковочка получается».

Поэтому, прежде чем заполнять новую форму, хотелось бы услышать довольно убедительное разъяснение от фискалов.

Приложение Д8. Здесь нас поджидает три новости:

1. Во все таблицы приложения добавлены новые графы:

• теперь заглавная часть гр. 5 и гр. 6 «Придбання товарів/послуг з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за:» разделена на две части. В результате чего мы получили новые гр. 7 и гр. 8 под общим названием «ставкою 7 %».

Аналогичные изменения коснулись второй таблицы приложения. В результате каждая из них теперь насчитывает по 10 граф.

2. Спеша внести изменения в формы НДС-отчетности, налоговики забыли обновить названия граф данного приложения.

Как вы уже знаете, контролеры внесли изменения в название стр. 10.1.1. Это позволило заполнять строки декларации в разрезе ставок НДС, заложенных в цене приобретенных товаров/услуг, а не в разрезе ставок, которые бы использовал сам плательщик НДС при дальнейшем использовании данного товара/услуги.

Но в приложении Д8 налоговики напрочь об этом забыли. Значит ли это, что в жалобе нужно вносить информацию о покупках в разрезе ставок НДС, в зависимости от будущего использования купленного товара? Надеемся, что нет. А пока ждем разъяснений.

3. Маленькая «приятность» для плательщиков НДС, подающих отчетность в электронном виде. Теперь подтверждающие документы к жалобе на поставщика можно будет направлять не в бумажном виде, как было раньше, а в электронном.

Для этого вам достаточно будет отсканировать данные документы и отослать вместе с декларацией по НДС и приложением Д8.

Начнем с «шапки». Кроме тех изменений, которым подверглись все формы НДС-отчетности (о них мы говорили в самом начале статьи), в заглавную часть УР были добавлены еще более существенные правки.

«Нападению» подверглись ячейки поля 01, а именно ячейка 1 «додаток до декларації» и ячейка 2 «самостійний документ». Теперь они имеют другие названия:

• «абз. 4 п. 50.1 ст. 50 Кодексу»;

• «абз. 5 п. 50.1 ст. 50 Кодексу».

Обратите внимание! Ячейки поменяли местами, так как в абз. 4 п. 50.1 НКУ (ср. ) речь идет о подаче УР как самостоятельного документа, а в абз. 5 п. 50.1 НКУ — как приложения к декларации. Будьте внимательны, не ошибитесь.

Что касается самого содержания УР, то тут тоже не обошлось без казусов.

Во-первых, в УР «нулевые» покупки получили свою самостоятельную жизнь. Для них были добавлены строки, которые не предусмотрены даже в основной части декларации. Речь идет о стр. 10.1.3 и стр. 10.2.3. Видимо, контролеры не только устали вносить изменения, но и начали спешить. Поэтому надеемся получить в дальнейшем от них вразумительные разъяснения.

Во-вторых, забыли убрать они и код приложения Д5 в строках 2.2, 5, 11.1, 11.2, 14. Считаем, что это просто недоработка, ведь расшифровать «забытые» строки уже негде.

Но есть и приятный момент. С помощью нового УР можно изменить направление БВ (с «в счет будущих платежей» — на «деньгами». В обратную сторону не получится).

Для этого нужно:

• подать расчет к периоду, когда направление БВ было заявлено впервые в стр. 23.2;

• указать в нем сумму остатка БВ в стр. 23.2 со знаком «-», а в стр. 23.1 со знаком «+» (п. 6 п. п. 5 разд. V Порядка № 966);

• подать приложения Д2, Д3, Д4.

Выводы 

• Первый раз НДС-отчетность по новой форме подаем за декабрь 2014 года (для «месячников»), за I квартал 2015 года (для «квартальщиков»). Но «квартальщиков», похоже, попросят отчитаться по новой форме уже за IV квартал 2014 года.

• Для отражения поставок и покупок по ставке НДС 7 % выделены новые строки и новые графы.

• Подтверждающие документы к приложению Д8 можно формировать в отсканированном виде и передавать вместе с электронной НДС-отчетностью.

• С помощью УР можно изменить направление бюджетного возмещения.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 966 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966.

Порядок № 958 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 958.

БВ — бюджетное возмещение.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

НО — налоговые обязательства.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.

ЧВ — доля использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогом операциях.

d.kravchenko@id.factor.ua