Многие из нас покупают товары, упакованные в бумагу/картон, либо выписывают журналы (газеты). Все эти бумажные материалы со временем становятся макулатурой, которую можно сдать в специальные перерабатывающие предприятия (пункты приема). Выходит, специально бумагу/картон мы не закупаем, но впоследствии в виде бонуса получаем макулатуру.
С начала 2014 года макулатурный вопрос настораживает бухгалтеров. А все потому, что Закон № 713-VII* до 01.01.15 г. освободил от обложения НДС операции по поставке, импорту и экспорту бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ).
* Подробный анализ этого Закона вы найдете в «БН», 2014, № 1, с. 11.
Миндоходов уже разъяснило некоторые моменты применения «макулатурной» льготы в письме от 18.02.14 г. № 3111/6/99-99-19-04-02-15 («БН», 2014, № 15, с. 5). Налоговики объяснили, что делать с макулатурой, которую мы купили в дольготные времена, а теперь продаем, применяя льготу. Так, если вы до 01.01.14 г. купили бумагу и/или картон, включенные в товарную позицию 4707 по УКТ ВЭД (макулатуру), то естественно отразили налоговый кредит по НДС. Продавая льготную макулатуру после 01.01.14 г., нужно не корректировать НК, а начислить НО по НДС. Говоря простым языком, проведите «условную поставку» по правилам п. 198.5 НКУ (исходя из стоимости приобретения макулатуры). То же самое миндоходовцы повторили и в комментируемом письме.
Но больше интересен другой момент, который доныне налоговики оставляли без внимания: обязательно ли распределять «входной» НДС?
Ответ на этот вопрос находим в комментируемом письме. И честно говоря, он не радует. Миндоходов решило: распределять налоговый кредит (НК) все-таки нужно!
Мы надеялись на то, что налоговики разрешат не распределять НК по НДС при поставке макулатуры по аналогии с поставкой отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе переработки, обработки металла (п. 199.6 НКУ). Ведь схожесть операций по сдаче макулатуры и лома очевидна, но в п. 199.6 НКУ нет ни слова об освобождении от распределения НК при поставках макулатуры, образовавшейся в деятельности плательщика НДС. Осталась одна надежда — на законодателя, который возможно допишет в п. 199.6 НКУ операции по сдаче макулатуры. Пока этого не произошло. Соответственно, придется действовать по велению и хотению налоговиков.
Итак, Миндоходов говорит: если до 01.01.14 г. у вас не было необлагаемых операций (т. е. в 2014 году вы впервые продаете макулатуру и других необлагаемых операций у вас раньше не было), рассчитайте ЧВ** по объемам поставки первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы одновременно облагаемые и необлагаемые операции, и подайте приложение Д7 к декларации по НДС за этот же период. То есть нужно рассчитать ЧВ и дальше до конца текущего года применять ее при распределении НК по товарам/услугам, которые одновременно используются в облагаемых и освобожденных операциях. Подробнее о том, как провести первичное распределение и годовое перераспределение НК (заполнить приложение Д7), читайте в «БН», 2014, № 1, с. 35; № 2, с. 13.
** От укр. «частка використання» — доля использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях.
Помните! Если поставка макулатуры — ваша единственная не облагаемая НДС операция, распределять НК в периодах, когда вы не сдаете макулатуру, не нужно.
Обратите внимание: для тех, у кого, кроме поставки макулатуры, уже были (и есть) прочие безНДСные операции, другой сценарий действий. Они распределяют «входной» НДС по товарам/услугам двойного назначения исходя из уже известного им показателя ЧВ. Подробный алгоритм действий вы найдете на следующей странице.
Детальный анализ вопросов, связанных с налогообложением макулатуры, мы проведем в одном из ближайших номеров.
