Две ставки — две строки!
Начнем с того, что с учетом изменений, внесенных Законом № 1166*, уплачивать сбор за спецводопользование водопользователи должны по увеличенным на 8,6 % ставкам. Эти изменения начали действовать с 01.01.14 г., т. е. с начала II квартала 2014 года. Поэтому при заполнении «водной» декларации за I квартал 2014 года об указанных выше изменениях никто не вспоминал. А вот при подаче отчетности за II квартал 2014 года эти новшества учитывать придется.
* Закон Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.14 г. № 1166-VII.
Прежде всего следует помнить, что отчетность по сбору за спецводопользование заполняется нарастающим итогом с начала года. В связи с этим изменение ставок этого сбора в середине года порождает проблемы при составлении самой распространенной формы декларации по сбору за спецводопользование — Налоговой декларации по сбору: за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; за специальное использование воды, входящей исключительно в состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для нужд рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды, форма которой утверждена приказом МФУ от 21.12.12 г. № 1403 (далее — декларация по водосбору).
Проблемы возникают, в частности, при заполнении раздела I «Нарахована сума збору з початку року», в котором следует отразить начисленную сумму сбора с начала года (пока еще за I полугодие 2014 года).
Напомним! В 2012 году налоговики рекомендовали при заполнении этого раздела декларации за I полугодие начислять обязательства в одной строке, несмотря на то, что за I квартал сбор начислялся по двум ставкам («БН», 2012, № 32, с. 45).
Внимание! Такой вариант заполнения отчетности вызвал некоторые проблемы при расчете налоговых обязательств в декларации, заполняемой в электронном виде. Дело в том, что водопользователь не мог воспользоваться алгоритмом расчета налоговых обязательств, поскольку на практике он оперирует только одной ставкой налога, а не двумя, как это требуется сегодня. Поэтому при заполнении отчетности в электронном виде приходилось вручную заносить в соответствующие колонки (на тот момент — колонки 9, 10 и 11) самостоятельно рассчитанный по двум ставкам размер налога.
В следующем (2013) году налоговики, учтя недостатки предыдущих лет, предложили другой подход к заполнению этого раздела декларации. Они рекомендовали в этом разделе начислять налоговые обязательства с начала года по каждому отдельному источнику в двух строках, а не в одной строке (как в прошлом году).
Такой подход однозначно упростил жизнь субъектам хозяйствования, заполняющим отчетность в электронной форме, поскольку исключал какое-либо ручное вмешательство в процесс расчета налоговых обязательств.
Поэтому, когда возникла подобная проблема в 2014 году, все замерли в ожидании того, как именно налоговики предложат заполнять отчетность на этот раз. Долго ждать не пришлось. В последние дни I полугодия 2014 года налоговики изложили свои рекомендации в письме от 18.06.14 г. № 14287/7/99-99-15-04-01-17 и в консультации, приведенной в категории 121.06 ЗIР Миндоходов.
В них налоговики предложили водопользователям заполнять декларации по водосбору, как в прошлом году, — двумя строками, а именно отметили, что в разделе I «Нарахована сума збору з початку року» декларации следует указывать:
• за I полугодие 2014 года — начисленную сумму сбора за период «з 01.01.2014 по 31.03.2014 включно» — по ставкам, действовавшим до 01.04.2014 г., в одной строке, и за период «з 01.04.2014 по 30.06.2014 включно» — по новым ставкам, действующим начиная с 01.04.2014 г., в другой;
• за три квартала 2014 года — начисленные суммы сбора за период «з 01.01.2014 по 31.03.2014 включно» — по ставкам, действовавшим до 01.04.2014 г., и за период «з 01.04.2014 по 30.09.2014 включно» — по новым ставкам, действующим начиная с 01.04.2014 г.;
• и так далее.
Как видим, чаши весов склонились к более рациональному и менее проблематичному способу заполнения декларации по водосбору. Всегда бы так!
Сколько ставок, столько и лимитов
Заполнение раздела I декларации по водосбору также порождает вопросы о правильности распределения лимитов на использование воды во время действия старой и новой ставок сбора.
Напомним, что большое значение при определении размера сбора за спецводопользование имеют лимиты на использование воды, определенные в разрешении на спецводопользование (п. 326.2 НКУ).
Дело в том, что сбор в пределах установленного лимита рассчитывается в обычном размере, а сверх этого лимита — в пятикратном размере.
При отсутствии такого разрешения, а следовательно, и лимита, сбор за весь объем использованной воды взимается как за сверхлимитное использование, т. е. в пятикратном размере (п. 327.3 НКУ).
Как правильно распределить размер лимита в такой ситуации, ни в НКУ, ни в других нормативно-правовых актах не сказано. Налоговики также никаких разъяснений по этому поводу не давали. Поэтому придется действовать исходя из собственного опыта и логики.
Прежде всего будет логичным разбить годовой размер лимита между объемами воды, использованной по старым и новым ставкам.
Внимание! Указать один и тот же лимит в обеих строках, на наш взгляд, неправильно. Дело в том, что объем воды, использованный в первом квартале (когда действовали старые ставки) и за следующие периоды, должен составлять один общий объем, с которым сравнивается годовой лимит. Поэтому мы считаем, что установленный годовой лимит использования воды следует распределить между этими двумя периодами.
Таким образом, мы рекомендуем при заполнении раздела I декларации по водосбору в колонке 6 «Установлений річний ліміт використання води» указать:
• за I квартал 2014 года — лимит в размере фактически использованного объема воды за I квартал (если объем использованной воды превышает лимит, то указывается размер лимита);
• за другие периоды 2014 года — определять размер лимита как разность установленного годового лимита и объема использованной воды за I квартал 2014 года (конечно, если такая разница существует после вычета фактически использованной воды за I квартал).
Заполним декларацию за I полугодие
Для декларирования начисленных сумм сбора за спецводопользование за I полугодие, как было сказано ранее, водопользователи используют декларации, формы которых утверждены приказом МФУ от 21.12.12 г. № 1403. Обо всех формах декларации речь вести не будем. Расскажем только о правилах подачи и заполнения самой распространенной из них, а именно декларации по водосбору.
Подается эта декларация ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, в орган Миндоходов по месту налоговой регистрации плательщика сбора (за I полугодие 2014 года — не позднее 11.08.14 г.).
Одновременно с подачей декларации следует подать также и бумажные копии разрешения на спецводопользование или договора на поставку воды (в случае внесения изменений в разрешение на спецводопользование или договор на поставку воды подается их копия). Также те водопользователи, которые должны составлять статотчетность об использовании воды по ф. № 2-ТП (водгосп))*, прилагают к декларации и копию этой формы (п. 328.7 НКУ).
* Отчет по ф. № 2-ТП (водгосп) подают все водопользователи, включенные в перечень отчитывающихся предприятий в соответствии с п.п. 1 Инструкции по заполнению формы № 2-ТП (водгосп), утвержденной приказом Госкомстата от 30.09.97 г. № 230, кроме водопользователей, у которых объем использованной воды не превышает 50 куб. м в сутки. Также не подают эту форму физические лица — предприниматели.
Уплачивается сбор в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации, по месту регистрации плательщика сбора (за I полугодие 2014 года — не позднее 19.08.14 г.) (п. 328.4 НКУ).
Для наглядности порядок заполнения этой декларации приведем в таблице ниже.
Заполнение Декларации по водосбору
| № ко-лонки | Название колонки | Что указывают в колонке |
| 1 | 2 | 3 |
| 2 | «Назви водних об’єктів та показники» | В этой колонке указываете названия водных объектов, руководствуясь перечнем водных объектов, указанным в ст. 325 НКУ. Обращаем внимание: при заполнении декларации по водосбору за I полугодие 2014 года в связи с изменением ставок налога с 01.04.14 г. в этой строке, кроме названия объекта, следует также указывать период, за который рассчитывается сбор (в одной строке — «з 01.01.2014 р. по 31.03.2014 р. включно», в другой — «з 01.04.2014 р. по 30.06.2014 р. включно») |
| 3 | «Фактичний обсяг використаної води з урахуванням обсягу втрат води у системах водопостачання; фактичний обсяг води, пропущеної через конденсатори турбін для охолодження конденсату; фактичний обсяг води, необхідної для поповнення водних об’єктів (у тому числі фільтрації, випаровування), куб. м» | Проставляете фактический объем использованной воды в куб. м (целых единицах), который определяете по данным первичного учета по показаниям измерительных приборов или (при их отсутствии) — по технологическим данным (продолжительность работы агрегатов, объем произведенной продукции или предоставленных услуг, расход электроэнергии, пропускная способность водопроводных труб за единицу времени и т. п.). Внимание! При заполнении декларации в 2014 году в этой колонке следует указывать фактический объем использованной воды отдельно для периода, когда действовали старые (с 01.01.14 г. по 31.03.14 г.) и новые (с 01.04.14 г. по 31.12.14 г.) ставки (в двух отдельных строках) |
| 4 | «Ставки збору, грн. коп. / 1 (100; 10000) куб. м» | В эту колонку просто переносите размер ставок из ст. 325 НКУ. Указывать ставки нужно в гривнях с копейками на 1, 100 и 10000 куб. м, т. е. так, как они указаны в НКУ. Важно! При заполнении декларации за I полугодие, три квартала и 2014 год в строке, где начисляется сбор за период с 01.01.14 г. по 31.03.14 г., следует указывать старые ставки сбора, действовавшие в I квартале 2014 года, а в строке, где рассчитывают размер сбора за другие периоды этого года, — новые ставки |
| 5 | «Коефіцієнти, що застосовуються до ставок збору» | Эту колонку заполняют только плательщики, имеющие право и обязанность по применению понижающих коэффициентов — 0,005 или 0,3. Нюанс! Увеличение сбора (в 2 или 5 раз в случае отсутствия приборов учета или сверхлимитного использования соответственно) в этой колонке не отражается |
| 6 | «Установлений річний ліміт використання води, куб. м» | Записываете годовой лимит использования воды, установленный в разрешении на спецводопользование или договоре на поставку воды (для арендаторов). При заполнении декларации за I полугодие в строке, где начисляют сбор по старым ставкам (с 01.01.14 г. по 31.03.14 г.), следует указывать размер лимита в пределах фактического объема использованной воды за I квартал 2014 года (его узнаете из колонки 3 предыдущей декларации), а в строке, где рассчитывают размер сбора по новым ставкам (с 01.04.14 г. по 31.12.14 г.), нужно указать разницу между годовым лимитом и лимитом, отраженным в строке, где начисляют сбор по старым ставкам. Внимание! Если первичный водопользователь не получил разрешения на спецводопользование, то он не имеет установленного годового лимита использования воды, а следовательно, эту колонку заполнять не должен. Это же касается и вторичных водопользователей, у которых такой лимит не установлен в договоре на поставку воды |
| 7 | «Суми збору, обчисленого в межах ліміту, грн. коп., к. 3 або к. 6 (якщо к. 3 > к. 6) х к. 4 х к. 5» | Рассчитывается сбор в пределах лимита по формуле: к. 3 х к. 4 х к. 5 (если к. 3 < к. 6); или к. 6 х к. 4 х к. 5 (если к. 3 > к. 6)(1), (2), (3). Важно! Водопользователи, которые не получили разрешения на спецводопользование или в договоре на поставку воды у которых не указан годовой лимит, данную колонку не заполняют, поскольку для таких водопользователей вся использованная вода будет сверхлимитной |
| 8 | «Суми збору, обчисленого понад лімітні обсяги, грн. коп., заповнюється, якщо к. 3 > к. 6 (к. 3 - к. 6) х к. 4 х к. 5 х 5» | Эта колонка заполняется только в случае превышения лимитов, указанных в колонке 6 (к. 3 > к. 6), по формуле: (к. 3 - к. 6) х к. 4 х к. 5 х 5(1), (2), (3). Внимание! Если водопользователи не получили разрешения на спецводопользование или годовой лимит не определен в договоре на поставку воды, то вся использованная вода является сверхлимитной, поэтому рассчитывать размер сбора нужно по следующей формуле: к. 3 х к. 4 х к. 5 х 5(1), (2), (3) |
| 9 | «Усього нараховано збору, грн. коп. к. 10 або к. 11 або к. 10 + к. 11» | В этой колонке проставляют сумму начисленного сбора путем суммирования данных колонок 10 и 11 |
| 10 | «Нараховано збору за фактичний обсяг використаної води з водних об’єктів загальнодержавного значення, грн. коп. к. 7 або к. 8 + к. 7 або к. 3 х (к. 4/1 (100; 10000)) **** х к. 5 або (к. 3 х (к. 4/1 (100; 10000)) **** х к. 5) х 2» | Заполнять эту колонку нужно следующим образом: 1) если предприятие не превысило лимит, то в эту колонку следует просто перенести данные из колонки 7, или применить следующую формулу: к. 3 х (к. 4/1 [100; 10000]) х к. 5(3); 2) если предприятие не превысило лимит, но не установило приборы для определения объема использованной воды при возможности установки, то размер сбора рассчитывается по такой формуле: (к. 3 х (к. 4/1 [100; 10000]) х х к. 5) х 2(3); 3) если предприятие превысило лимит, то для заполнения этой колонки нужно просуммировать данные колонок 7 и 8(3) |
| 11 | «Нараховано збору за фактичний обсяг використаної води з водних об’єктів місцевого значення, грн. коп. к. 7 або к. 8 + к. 7 або к. 3 х (к. 4/1 (100; 10000)) **** х к. 5 або (к. 3 х (к. 4/1 (100; 10000)) **** х к. 5) х 2» | |
| (1) Для правильного расчета размера сбора, указываемого в графах 7 и 8, ставки сбора и количество использованной воды должны учиты- ваться в формулах, приведенных в этих графах, в сопоставимых величинах. Таким образом, если ставка сбора установлена за 100 куб. м, то с учетом того, что объем использованной воды в графе 3 всегда приводится в куб. м, при расчете размера сбора в графах 7 и 8 необходимо результат умножения ставок сбора, объемов использования воды и коэффициентов разделить на 100. Если установлена ставка на 10000 куб. м, то нужно произведение разделить на 10000. На это указывают и формулы, приведенные в графах 10 и 11. (2) Если у предприятия отсутствуют измерительные приборы для определения объема использованной воды, а возможность их установки существует, то для расчета размера сбора к формулам, приведенным в графах 7 и 8, следует также применять коэффициент 2 (умножить на 2). (3) Размер сбора рассчитывается в гривнях с копейками, с округлением до двух десятичных знаков. | ||
Выводы
-
Раздел I «Нарахована сума збору з початку року» в декларациях по водосбору за I полугодие, три квартала и 2014 год заполняется двумя строками. В первой начисляем сумму сбора за период «з 01.01.2014 по 31.03.2014 включно» с использованием старых ставок, в другой за период «з 01.04.2014 по 30.06.2014 включно» — по новым.
- Распределяем также годовой лимит использования воды по периодам действия ставок. То есть за период, когда действовали старые ставки, в качестве лимита принимаем фактический размер использованной воды за этот период, а остаток такого лимита считаем лимитом на следующие периоды.
