«Услужный» субъект приторговывает спецоборудованием: РРО-вопрос и Ко

Как правило, субъекты, занятые в сфере таких услуг, не ведут открытую торговую деятельность. По крайней мере, сегодня мы будем говорить именно о таком варианте. При этом они закупают необходимое спецоборудование для полноценного предоставления выбранного заказчиком пакета услуг. Отдельно от услуги это оборудование (сопутствующий товар) не продается. В этой связи возникают вопросы:

1) можно ли говорить, что предприятие не ведет деятельность по продаже сопутствующих товаров, а исключительно оказывает соответствующую услугу (по подключению, обслуживанию, сопровождению, техподдержке и т. п.);

2) нужно ли вносить «торговый» код КВЭД в данные Госреестра или достаточно указания только «услужного» кода;

3) можно ли проводить расчеты с заказчиками без применения РРО (с оформлением приходных кассовых ордеров через кассу предприятия);

4) можно ли принимать наличные дома у заказчиков? Можно ли на месте выписывать приходные кассовые ордера (ПКО)? Как правильно организовать расчеты с заказчиками?

Часто такие предприятия находятся на едином налоге, поэтому далее будем опираться на упрощенную систему налогообложения (для юрлиц).

Товар или услуга?

Главный вопрос, вокруг которого все крутится: что продает предприятие — товар или услугу? Предприятие заинтересовано трактовать это как услугу, чтобы уйти от обязательного применения в расчетах РРО. Посмотрим, есть ли основания для такого утверждения.

Действительно, грань между товаром и услугой здесь очень тонка. С одной стороны, основной вид деятельности у предприятия — предоставление услуг, ради чего необходимо обеспечить заказчика спецустройствами. Можно говорить, что без установки оборудования оговоренный пакет услуг не может быть предоставлен. Отсюда подход — стоимость переданного оборудования является не чем иным, как составной частью себестоимости предоставленных услуг.

С другой стороны, продажу сопутствующего товара сложно считать частью услуги. И нам этот подход ближе, хотя он и не выгоден предприятию. Объясним свою позицию.

Определение розничной торговли приведено в п. 2.1 Инструкции № 327. Так, это вид экономической деятельности по продаже (без переделки) (укр. — перероблення) населению новых и бывших в употреб­лении товаров, предназначенных преимущественно для потребления гражданами (частными лицами) или домашними хозяйствами.

Для дальнейшего анализа нам пригодятся термины, приведенные в КВЭД 2010:

• переделка — это техпроцесс, выполнение которого изменяет форму, свойства или состав сырья, полуфабрикатов или, в отдельных случаях, готовой продукции, ради получения новой продукции;

• продукция — это результат экономической деятельности. Это общий термин, который используют для обозначения как товаров, так и услуг;

• товары — это материальные объекты, на которые есть спрос и относительно которых можно установить права собственности;

• услуги — это результат экономической деятельности, относительно которого нельзя установить права собственности. Услуги не подлежат продаже отдельно от процесса их производства. Момент завершения производства услуги совпадает с моментом предоставления ее потребителю.

Можно ли сказать, что настроив и подключив заказчику телефон (модем, тюнер, трекер, датчики и т. п.), предприятие:

1) переделало эти объекты (изменило форму, состав, свойства и т. п.)? — Нет;

2) получило новую продукцию (например, услугу подключения)? — Скорее нет, чем да, так как услугу нельзя продать отдельно от процесса ее производства, а датчики (телефон, трекер и т. п.), хоть и настроенные и подключенные, как были, так и остались теми же объектами и их можно продать отдельно от услуги по их подключению;

3) передало заказчику право собственности на это оборудование? — Да.

Все это говорит о том, что обеспечение заказчиков необходимым оборудованием является не чем иным, как продажей им сопутствующих товаров при предоставлении основной услуги. Согласитесь, что заказчик может самостоятельно приобрести необходимое оборудование, а у предприятия закажет только услуги по его настройке, тестированию и подключению.

Вывод. Предприятие осуществляет розничную* торговлю товарами, поэтому должно внести соответствующий вид деятельности в данные Госреестра (например, код 47.42 «Роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткованням у спеціалізованих магазинах»). Тот факт, что у предприятия нет торговых площадей, где осуществляется прямая продажа таких товаров, не избавляет его от статуса розничного продавца. Можно привести достаточно много примеров, когда субъект хозяйствования ведет торговую деятельность, не располагая торговым залом (непосредственно со склада, по Интернету и т. п.).

Обратите внимание. За осуществление деятельности, не указанной в реестре плательщиков ЕН, ответственность наступает только для единоналожников групп 1 и 2 (п.п. 2 п. 293.4, п. 293.5 и п.п. 296.5.5 НКУ). Для предприятий-единоналожников это ничем не грозит. Главное, чтобы осуществляемый вид деятельности не был запрещен для ЕН.

РРО или кассовый ордер?

1. Определившись с тем, что предприятие, предоставляя основную услугу, продает заказчикам сопутствующие товары, приходим к выводу, что оно не вправе пользоваться льготой, установленной п. 1 ст. 9 Закона о РРО. По крайней мере, это очень опасно. Напомним, что этой нормой без РРО, но с обязательным оформлением ПКО разрешается принимать выручку от реализации продукции собственного производства и предоставления услуг предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания.

Предприятие может попытаться отстоять право на неприменение РРО, обосновывая, что отдельно от услуги по подключению и обслуживанию заказчиков сопутствующие товары не продаются, однако, на наш взгляд, это слабый аргумент.

2. В Законе об РРО есть еще одна на первый взгляд подходящая норма, позволяющая предприятию не применять ни РРО, ни расчетные книжки (РК) в расчетах. Это разрешено, если в месте получения товаров (предоставления услуг) операции по расчетам в наличной форме не осуществляются (оптовая торговля и т. п.) (п. 12 ст. 9 Закона об РРО).

Осторожно! Налоговики понимают эту норму весьма специфично, чем, по сути, нивелируют ее полезность. Их позиция: в месте получения товаров (предоставления услуг) РРО действительно можно не применять. А вот в месте получения наличных — будьте добры, применяйте РРО по общим правилам (см., в частности, обзорное письмо ГНАУ от 06.07.09 г. № 14083/7/23-7017/572).

Суды часто трактуют эту норму иначе — в выгодном для предприятия ключе. Если оплату принимают не в том месте, где происходило получение товаров (предоставление услуг), то наличные может принять в кассе с оформлением ПКО в том числе и предприятие торговли (т. е. субъект, на которого действие п. 1 ст. 9 Закона об РРО не распространяется) (см., например, определения ВАСУ от 19.12.06 г. по делу № 28/303а, от 19.03.09 г. по делу № К-10185/07).

Можно ли «надеть» позицию суда на наш случай? Да — если передача спецоборудования заказчику производится не в офисе (например, на дому у заказчиков), а оплата принимается в кассу в офисе. Для подтверждения правомерности применения этой нормы в акте приема-передачи товаров (акте предоставления услуг) следует указать место их передачи (предоставления) — адрес заказчика.

Но еще раз подчеркнем, эту позицию, возможно, придется доказывать в суде.

Позицию же местных налоговиков можно «разведать», обратившись за индивидуальной налоговой консультацией (см. «БН», 2013, № 29, с. 16).

Вывод. Не избавившись от «торгового» нюанса, забыть о необходимости применения РРО при приеме наличных не получится. Разве что перейти на получение оплаты в безналичной форме — заказчик перечисляет средства на счет предприятия.

Каковы варианты оформления сделок?

Далее дадим несколько рекомендаций, как можно завуалировать продажу оборудования либо уйти без ущерба интересам заказчика от обязательного применения РРО (РК), принимая наличную оплату у заказчиков.

Заказчик поручает стороннему физлицу оплатить полученные услуги (товары) на банковский счет предприятия (подходит для случая с заказчиками — физлицами). После подписания в удобном для заказчика месте акта предоставленных услуг (накладной, акта приема-передачи оборудования) между заказчиком и поверенным (работником предприятия) заключается в простой письменной форме договор поручения. Согласно ему заказчик поручает поверенному оплатить полученные им услуги (товар) исполнителю (продавцу) на банковский счет. Для выполнения этого поручения выдается доверенность (не нотариальная), а также передаются поверенному денежные средства, что подтверждается распиской. Важно, что по такому договору поверенный выступает не как представитель предприятия (т. е. не как его работник), а как обычное физлицо от своего имени. Далее поверенный перечисляет средства на счет предприятия.

На заметку. Подробно этот и другие варианты ухода от РРО (РК) мы рассматривали в статье «Наличные расчеты без РРО: способы проведения» // «БН», 2013, № 20, с. 35 (там же найдете пример договора поручения и доверенности).

Оборудование не продается заказчику, а передается в аренду. Этот вариант позволяет «уйти» от торговой деятельности (соответственно будет возможность воспользоваться правом из п. 1 ст. 9 Закона об РРО, см. выше), так как оборудование остается на балансе предприятия, право собственности на него к заказчику не переходит. Стоимость (по сути проданного) оборудования «прячется» за ценой предоставленных услуг по подключению и суммой абонплаты. Как правило, стоимость такого оборудования невелика и подпадает под определение МНМА. В учете целесообразно установить 100 %-ю амортизацию при передаче таких объектов в эксплуатацию. Надеемся, что ни у кого не возникает сомнений по поводу правомерности начисления арендодателем амортизации в установленном приказом об учетной политике размере при передаче МНМА в аренду (т. е. в эксплуатацию). Проблемным вопросом является то, что оборудование передается в аренду на определенный срок (на период действия договора о предоставлении услуг), поэтому по окончании этого срока нужно либо:

• вернуть оборудование предприятию, оформив это актом приема-передачи. Далее, к примеру, комиссия может принять решение о списании оборудования в связи с его физическим или моральным износом;

• оформить продажу оборудования заказчику за символическую плату. Согласно п. 5 П(С)БУ 7 «Основные средства» МНМА входят в состав основных средств как отдельная квалификационная группа, поэтому и для целей обложения единым налогом такие операции отражаются в том же порядке, что и продажа основных средств. То, что для единого налога в этих вопросах нужно ориентироваться на бухучетные нормы, не раз подтверждали налоговики (письма ГНАУ от 18.04.06 г. № 4330/6/15-04/6, от 28.01.05 г. № 812/6/15-2116). Кроме того, в консультации представителей ГНАУ (см. «БН», 2010, № 49, с. 33) прямо говорится, что при продаже МНМА в доход единоналожника включается положительная разница между полученной суммой дохода от их продажи и остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета на момент продажи. РРО при продаже списанных основных средств налоговики сейчас применять не требуют (разрешают принимать оплату за них в кассу предприятия // консультация из категории 109.02 ЗІР Миндоходов).

Передача оборудования заказчику на ответственное хранение под залог денежных средств. Еще один способ вуалирования продажи оборудования заказчику заключается в том, что оборудование необходимо предприятию для предоставления оговоренного пакета услуг. Именно исполнитель, а не заказчик эксплуатирует данное оборудование. Для этого предприятие передает оборудование заказчику по договору ответственного хранения. Суть этих отношений сводится к тому, что одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, которая передана ей другой стороной (поклажедателем), и вернуть ее поклажедателю в сохранности (ч. 1 ст. 936 ГКУ). Заметим, что согласно ч. 1 ст. 944 ГКУ хранитель (заказчик) не имеет права без согласия поклажедателя (предприятия-исполнителя) пользоваться вещью, переданной ему на хранение, а также передавать ее в пользование другому лицу. Соответственно, если будет такое согласие (пользоваться оборудованием в объеме, необходимом для качественного выполнения исполнителем своих услуг), нарушения нет.

Как предприятию получить деньги за переданное оборудование? Для этого с заказчика берется залог (сумма денежных средств под обеспечение обязательства вернуть оборудование). В договоре залога оговариваются условия, при которых обязательство по возврату считается нарушенным. Например, в случае невозврата оборудования по истечении 10 календарных дней по окончании срока действия договора. Уточняются также и последствия: право собственности на оборудование переходит к хранителю, а поклажедатель вправе не возвращать хранителю залог.

Сумма залога на момент его получения не включается в доход единоналожника, так как такая операция не является продажей товаров (работ, услуг). На этом же основании предприятие не обязано применять РРО (РК). По окончании срока действия договора ответственного хранения, если оборудование не возвращается, единоналожник отражает такую операцию как продажу оборудования.

На заметку. Вопрос оплатности услуг хранения решается по договоренности между сторонами. Причем согласно ч. 2 ст. 942 ГКУ, если хранение осуществляется бесплатно (т. е. это вполне законно), хранитель обязан заботиться о вещи, как о своей собственной.

Из негативных сторон этого варианта можно назвать то, что заказчику может не понравиться такое «обрамление» отношений. Кроме того, в пределах действия договора ответственного хранения заказчик может на вполне законных основаниях вернуть оборудование предприятию с требованием возврата суммы залога. Но, не исключаем, что предприятие может найти в нем и серьезные плюсы. Например, в виде отсрочки возникновения доходов и налоговых обязательств по НДС по переданному оборудованию.

Выводы 

• Если при предоставлении услуг предприятие продает заказчику сопутствующие товары, такая деятельность является торговой.

• При оплате наличными в месте предоставления услуг (продажи товаров) предприятие, в том числе и единоналожник, обязано проводить расчеты через РРО. Если место предоставления услуг (продажи товара) и место проведения расчетов не совпадают, можно попытаться работать без РРО и РК (суды, как правило, «за», налоговики «против»).

• Есть законные способы ухода от обязательного применения в расчетах РРО (РК) путем вуалирования факта продажи сопутствующих товаров заказчику.

Документы статьи

Инструкция № 327 — Инструкция по заполнению форм государственных статистических наблюдений относительно торговой сети и сети ресторанного хозяйства, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 24.10.05 г. № 327.

КВЭД 2010 — Национальный классификатор Украины «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.10 г. № 457.