«Имидж ничто — прохлада все», или Учитываем расходы на покупку/установку бытового кондиционера

«Имидж ничто — прохлада все», или Учитываем расходы на покупку/установку бытового кондиционера

Природа капризна. Часто на смену легкому ветерку и ясному солнышку приходит… период аномальной жары. В таких условиях наличие кондиционера становится жизненно необходимым.

Несмотря на повторяемость ситуации из года в год, полной ясности в учете кондиционеров до сих пор нет.

«Как быть?» — спросите вы. Сейчас расскажем!

Дарья КРАВЧЕНКО, налоговый эксперт, d.kravchenko@id.factor.ua

Налоговые нюансы

Включаем в расходы. Налоговики уже не против того, чтобы отнести расходы, понесенные на приобретение и установку кондиционера, в состав налоговых (письмо ГНСУ от 02.12.11 г. № 6761/6/15-1415).

К сожалению, так было не всегда. Но сегодня, чтобы доказать использование кондиционеров в хозяйственной деятельности, достаточно обратить внимание контролеров на следующие нормы:

• ст. 13 Закона об охране труда, согласно которой работодатель обязан в каждом структурном подразделении создать условия труда в соответствии с нормативно-правовыми актами. А именно с нормами ДСН 3.3.6.042-99 (в части микроклимата);

• пп. 1, 2 Перечня № 994, которые позволяют затраты на приведение основных средств (ОС) в соответствие с требованиями нормативно-правовых актов по охране труда отнести в состав расходов.

При этом желательно факт использования оборудования в хоздеятельности подтвердить документом, в котором сделать ссылку на перечисленные нормы. Тогда затраты на приобретение и установку кондиционеров можно включать в состав налоговых.

Отдельный объект или улучшение? В своих последних консультациях фискалы с завидным постоянством расценивали расходы на приобретение и установку систем кондиционирования как затраты, связанные с улучшением здания. Это позволяло плательщикам относить сумму таких затрат в состав налоговых лишь в пределах 10 % «ремонтного» лимита. А сумму превышения - добавлять к балансовой стоимости помещения, в котором устанавливалась система кондиционирования.

Шанс изменить ситуацию плательщики получили с появлением письма ГНСУ от 02.12.11 г. № 6761/6/15-1415. В нем налоговики, предоставляя возможность плательщикам относить затраты на системы кондиционирования в состав налоговых:

• не упомянули пп. 146.11, 146.12 НКУ, регламентирующие порядок налогового учета расходов на ремонт и улучшение ОС;

• вели речь об отражении амортизации в зависимости от направления использования объекта (в составе той статьи расходов, в которой объекты используются).

Это позволило сделать вывод, что они допускают альтернативный вариант учета кондиционеров. А именно — как самостоятельного объекта ОС.

Важно. Поэтому сегодня налогоплательщики могут выбирать, какой вариант им ближе.

Мы считаем, что уместнее классифицировать бытовые кондиционеры (сплит-системы) как отдельные объекты ОС, учитывая то, что:

• срок полезного использования кондиционеров более двух лет;

• а их стоимость обычно превышает стоимостный предел в 2500 грн*.

* Матценности, стоимость которых не превышает установленный стоимостный критерий (2500 грн.), а срок службы составляет более одного года (операционного цикла), в налоговом учете расценивают как МНМА (п.п. 14.1.138 НКУ).

Не забудьте! Для сопоставления со стоимостным критерием (2500 грн.) вы берете стоимость приобретенного кондиционера:

• без НДС, если ваше предприятие — плательщик НДС;

• с НДС, если предприятие — неплательщик НДС или если плательщиком НДС кондиционеры приобретаются для использования исключительно в необлагаемых и освобожденных от обложения НДС операциях;

• исходя из части суммы НДС, которая рассчитывается по доле использования объекта ОС в облагаемых операциях, если предприятие — плательщик НДС приобретает оборудование, которое будет участвовать в осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях.

Внимание! В дальнейшем такой актив не переквалифицируется в МНМА даже в случае, если в результате пересчета доли налого­облагаемых операций его стоимость оказывается меньше 2500 грн.

Важно! Сравнивать со стоимостным критерием следует общую стоимость кондиционера с учетом всех расходов, включаемых в его первоначальную стоимость (т. е. с учетом тех же расходов на установку, см. далее).

При этом такие активы логичнее включать в состав ОС группы 6 «Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)» (см. Шпаргалку бухгалтера «Поступление основных средств» в«БН», 2013, № 38, с. 17). Напомним, что минимально допустимый срок полезного использования у объектов этой группы — 4 года.

Кондиционеры как объект ОС группы 6 амортизируем одним из четырех способов из п. 145.1.5 НКУ. А именно: прямолинейным, уменьшения остаточной стоимости, кумулятивным, производственным.

А вот в состав каких налоговых расходов включить амортотчисления, — вы должны решить сами. Наше мнение: так как затраты на приобретение кондиционеров мы относим к «трудоохранным» расходам, то и показать их нужно в составе общепроизводственных расходов (п.п. «є» п.п. 138.8.5 НКУ). Однако не будет ошибкой отражение этих расходов в зависимости от направления использования здания, в котором установлен кондиционер, т. е. в составе: общепроизводственных, административных или расходов на сбыт. Актуально это для тех же торговых предприятий, которые не ведут учет общепроизводственных расходов.

Обратите внимание! Расходы, связанные с установкой кондиционера, формируют первоначальную стоимость поступивших объектов ОС вместе с расходами на приобретение такого оборудования (п. 146.5 НКУ). Поэтому отнести их в состав налоговых расходов отдельно от стоимости кондиционера не получится.

А вот если мы говорим о монтаже системы кондиционирования в здании, то такие расходы следует уже рассматривать как улучшение ОС группы 1. Тогда затраты в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп ОС на начало отчетного года, заносим в налоговые расходы. Сумму, превышающую установленный предел, относим на увеличение стоимости ремонтируемого (улучшаемого) объекта.

НДС. Независимо от того, отражался купленный кондиционер как отдельный объект или же в составе расходов на улучшение здания, вы можете отразить налоговый кредит. Но! Лишь при соблюдении ряда условий:

• оборудование будет участвовать в хоздеятельности предприятия, предполагающей осуществление облагаемых НДС операций;

• при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной (НН);

• регистрации НН в ЕРНН (так как кондиционеры импортные).

Особенности бухучета

Здесь, как и в налоговом учете, кондиционеры можно рассматривать как отдельный объект учета, так и как расходы, связанные с улучшением помещения.

Если речь идет о бытовых настенных кондиционерах, то логичнее рассматривать их как отдельный объект учета. При этом определяющими факторами здесь будут срок полезного использования и стоимость оборудования.

Принимая во внимание то, что срок эксплуатации кондиционеров — больше года, да и цена зачастую превышает 2500 грн., то логично отнести их к основным средствам* (п.п. 14.1.138 НКУ).

* Для сближения с налоговым учетом в бухгалтерском учете стоимостный критерий, разграничивающий ОС и МНМА, устанавливают в том же размере — 2500 грн. (п.п. 14.1.138 НКУ).

Обратите внимание! При определении первоначальной стоимости вы должны учесть не только сумму, уплаченную поставщику при приобретении, но и другие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. То есть те самые расходы, которые связаны с установкой кондиционеров (п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

В этом случае первоначальная стоимость кондиционера будет вначале формироваться на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а при вводе в эксплуатацию — списана в дебет субсчета 106 «Инструменты, приборы, инвентарь».

Амортизацию ОС начисляем по методам, описанным в п. 26 П(С)БУ 7, с учетом минимально допустимых сроков полезного использования, установленных НКУ (кроме производственного метода).

Амортотчисления включаем в общепроизводственные расходы с отражением на счете 91 (п. 15.8 П(С)БУ 16 «Расходы») или в зависимости от направления использования здания, в котором установлен кондиционер (см. выше).

Если предприятие расценивает оборудование помещения системой кондиционирования как улучшение ОС, то первичную стоимость такого здания увеличиваем на сумму понесенных расходов на приобретение, доставку и установку кондиционеров.

Для этого затраты в периоде их осуществления группируем по дебету субсчетов 151 и 152. А по окончании работ сумму расходов относим на увеличение первоначальной стоимости помещения и отражаем по дебету счета 10.

Пример. В мае 2014 года предприятие приобрело кондиционер по цене 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). Стоимостный предел на предприятии установлен на уровне 2500 грн. Уже в июне 2014 года оборудование было введено в эксплуатацию. В том же месяце оплачены услуги по установке кондиционера в сумме 750 грн. (в том числе НДС — 125 грн.).

Отразим эти операции в налоговом и бухгалтерском учете.

Выводы 

• В налоговом, как и в бухучете, предприятие может учитывать кондиционеры либо как отдельный объект ОС группы 6 (стоит дороже 2500 грн.), либо как улучшение объекта ОС.

• Сравнивать со стоимостным критерием 2500 грн. следует стоимость кондиционера (для плательщика НДС — без НДС), в том числе с учетом расходов на установку.

• Также можно отразить налоговый кредит по НДС.

Документы и сокращения статьи

Закон об охране труда — Закон Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII.

Перечень № 994 — Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.03 г. № 994.

ДСН 3.3.6.042-99 — Санитарные нормы микроклимата производственных помещений (ДСН 3.3.6.042-99), утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача Украины от 01.12.99 г. № 42.

ОС — основные средства.

МНМА — малоценные необоротные материальные активы.