Темы статей
Выбрать темы

Два курса Нацбанка за день: стоит ли усложнять себе жизнь?

Редакция БН
Статья

Два курса Нацбанка за день: стоит ли усложнять себе жизнь?

Рассматривая новый порядок исчисления курсовых разниц в «БН», 2014, № 16, с. 20, мы предложили оптимальный вариант учета по «ночному» курсу. Как показали вопросы читателей, некоторых беспокоит такая «простота». Поэтому сегодня мы сравним несколько вариантов расчета курсовых разниц, а выводы вы сделаете сами.

Влада КАРПОВА, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

 

Общие правила

Напомним, что в соответствии с абз. «а» п. 3 Положения № 496 с 04.04.14 г. официальный курс гривни к доллару США определяется как средневзвешенный курс продавцов и покупателей, который сложился на текущий рабочий день по данным Системы подтверждения соглашений на межбанковском валютном рынке Украины НБУ (МВРУ).

При этом официальный курс гривни к иностранным валютам действует со времени его установления (п. 9 Положения № 496). В письме НБУ от 03.04.14 г. № 19-012/14290// «БН», 2014, № 15, с. 8 было указано, что официальный курс гривни к иностранным валютам устанавливается после 12:00 и действует со времени его установления.

Итак, официальный курс на текущий день устанавливается после 12:00 и обнародуется на сайте Нацбанка как курс текущего дня. В то же время до этого момента на законных основаниях действует курс НБУ, установленный на предыдущий день.

Проблему двух курсов НБУ законодатели частично решили путем внесения изменений Законом № 1200 (см. «БН», 2014, № 17, с. 4)в НКУ. В частности, в соответствии со ст. 391 НКУ для целей определения налоговых обязательств по уплате таможенных платежей применяется официальный курс валюты Украины к иностранной валюте, установленный Нацбанком, который действует на 0 часов дня представления таможенной декларации, а в случае, если таможенная декларация не подается, — дня определения налоговых обязательств.

Но такие оговорки были сделаны только в отношении таможенных платежей (НДС, акцизный налог). А вот про курсовые разницы законодатели забыли. К чему приводит использование двух курсов НБУ за день, мы рассмотрим на примерах.

 

Вариант 1. «Ночной курс» (курс на первую половину дня)

Этот вариант предполагает, что в течение всего дня применяется официальный курс НБУ гривни к иностранным валютам, который действует на 00 час. 00 мин. соответствующего календарного дня. То есть при расчете курсовых разниц новый курс НБУ, установленный после 12:00 часов, начинает применяться только с 00 час. 00 мин. следующего календарного дня.

Плюсы этого варианта состоят в том, что он косвенно одобрен налоговиками. В частности, в письме Миндоходов от 10.04.14 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17 (см. «БН», 2014, № 17, с. 9) было указано, что для целей определения налоговых обязательств по налогам и сборам (в том числе таможенных платежей) в течение всех суток применяется официальный курс НБУ гривни к иностранным валютам, действующий на 0 часов соответствующих суток.

Обратите внимание: в письме упомянуты в целом налоговые обязательства по налогам и сборам, а не только таможенные платежи. И поскольку курс инвалюты задействован при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль (доходов и расходов), этим письмом можно воспользоваться и для расчета курсовых разниц.

Еще один плюс данного варианта — взаимосвязь с бухгалтерским учетом. В соответствии с п. 5 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в инвалюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дату признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).

Из системного прочтения П(С)БУ 21 можно сделать вывод, что расчет курсовых разниц основывается на применении одного курса НБУ за день. Это позволяет соблюсти принцип последовательности в бухгалтерском учете.

К тому же данный вариант удобен.

В то же время есть в нем и минусы. Главный его недостаток состоит в том, что задействованный в учете курс НБУ не будет совпадать с данными подтверждающих документов, в частности, с выписками банка. А выписка банка является основанием для отражения данных в налоговом учете (ОНК № 583).

И все же, несмотря на такие несовпадения, здесь преимущества «перевешивают» недостатки, поэтому мы считаем данный вариант базовым.

Пример 1. Предприятие перечислило 23.04.14 г. 120000 грн. на приобретение $10000. Валюта была приобретена 25.04.14 г. по курсу МВРУ 11,45 грн. за $1 и зачислена 25.04.14 г. на текущий счет предприятия в иностранной валюте в первой половине дня. В этот же день (во второй половине дня) валюта была перечислена в качестве авансовой оплаты по импортному контракту. Курс НБУ по состоянию на 24.04.14 г. составил 11,384637 грн. за $1. Предприятие применяет в учете по налогу на прибыль «ночной» курс.

Таблица 1. Отражение в учете операций по покупке иностранной валюты («ночной» курс)

Дата операции

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

23.04.14

Перечислены банку гривни для покупки иностранной валюты

333

311

120000

25.04.14

Оприходована валюта по курсу НБУ ($10000 х 11,384637)

312

333

$10000

113846,37

25.04.14

Отражена разница между курсом приобретения валюты на МВРУ и курсом НБУ: (11,45 - 11,384637) х $10000

942

333

653,63

653,63

(стр. 06.4.39 приложения ІВ)

25.04.14

Списана на расходы стоимость услуг банка

92

333

572,50

572,50

(стр. 06.1 декларации)

25.04.14

Удержан сбор в ПФУ

642

333

572,50

25.04.14

Включен сбор в ПФУ в расходы

92

642

572,50

572,50

(стр. 06.4.15 приложения ІВ)

25.04.14

Остаток неиспользованных средств возвращен на текущий счет в национальной валюте

311

333

4355

25.04.14

Перечислены денежные средства контрагенту(1)

371

312

$10000

113846,37

(1) По этому курсу будет оприходован товар и далее на данную сумму возникнут налоговые расходы в момент его реализации (п. 138.4 НКУ).

 

Итак, в этом варианте прибыль уменьшится на сумму: 653,63 + 572,50 + 572,50 + 113846,37 = 115645 грн.

 

Вариант 2. «Точный» курс (в разрезе каждой половины дня)

В данном варианте применяются курсы НБУ, установленные на первую и вторую половину дня.

Преимущество этого варианта состоит в том, что данные учета совпадают с информацией из выписок банка. Соответственно, здесь соблюдаются нормы п. 1 ст. 9 Закона о бухучете, согласно которым основанием для бухгалтерского учета хозопераций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций.

Этот вариант представляется также более точным.

Минусы: не вполне ясно, как в данном варианте следует определять курс НБУ по тем операциям, которые отражаются на основании иных первичных документов. В частности, ни в Отчете об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, утвержденном приказом Министерства доходов и сборов Украины от 24.12.13 г. № 845 (далее — авансовый отчет), ни в расходном (приходном) кассовом ордере не предусмотрен реквизит «время совершения операции». В результате придется дополнять типовые формы первичных документов новым реквизитом, что, в принципе, нормативными документами не предусмотрено.

Кроме того, в П(С)БУ 21 не преду­смотрен пересчет курсовых разниц по операциям, совершенным в течение одного дня, а его необходимо будет проводить.

Еще один недостаток — необос­нованная сложность ведения учета при одинаковых «свернутых» результатах.

Пример 2. Предположим, что по условиям примера 1 предприятие применяет в учете «точный» курс. Курс НБУ по состоянию на 25.04.14 г. составил 11,383201 грн. за $1.

Операции отразятся в учете так.

Таблица 2. Отражение в учете операций по покупке иностранной валюты («точный» курс)

Дата операции

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

25.04.14

Перечислены денежные средства контрагенту во второй половине дня(1)

371

312

$10000

113832,01

25.04.14

Отражены курсовые разницы на дату операции: (11,383201 - 11,384637) х $10000

945

312

14,36

14,36

(стр. 06.4.12 приложения ІВ)

(1) Остальные корреспонденции делаются, как в примере 1.

 

В итоге в данном варианте налогооблагаемая прибыль уменьшится на ту же сумму, что и в варианте 1: 653,63 + 572,50 + 572,50 + 113832,01 ­+ 14,36 = 115645 грн.

 

Вариант 3. «Дневной» курс (курс на вторую половину дня)

В данном варианте ко всем операциям применяется курс НБУ, действующий во второй половине дня. Основания для этого дают нормы П(С)БУ 21, предусматривающие применение одного курса НБУ в день. И поскольку официальным курсом на текущий день является курс, установленный во вторую половину дня, этот курс и используется в учете.

Преимущество данного варианта состоит в том, что он позволяет формально соблюсти требования П(С)БУ 21.

Однако его недостатки перевешивают преимущества.

Главный минус — часть операций, совершенных до обнародования «дневного» курса, в учете отразить невозможно. В частности, по объективным причинам не получится составить авансовый отчет или расходный (приходный) кассовый ордер в первой половине дня.

А это не соответствует положениям ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете, согласно которым первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания.

Нарушение данных правил может быть чревато существенными штрафами в части норм обращения наличности (например, пятикратным штрафом за несвоевременное оприходование наличности). Поэтому в некоторых случаях данный вариант применять крайне опасно.

Нюанс: есть также операции, к которым третий вариант вообще неприменим. В частности, речь идет о компенсации командировочных расходов лицу по прибытии из загранкомандировки. Напомним, что в соответствии с п. 19 разд. III Инструкции № 59, п. 2.5 Правил № 200 в данном случае расходы компенсируются работнику в гривнях. Поясним сказанное на примере.

Пример 3. Работник вернулся 24.04.14 г. из командировки и предоставил авансовый отчет с подтверждающими документами на сумму $1000. Курс НБУ на 23.04.14 г. составил 11,51285 грн. за $1. Аванс на командировку не выдавался. Авансовый отчет был утвержден в первой половине дня, а денежные средства выданы во второй половине дня.

Здесь можно применить только вариант 1 («ночной» курс). Ведь на момент утверждения авансового отчета определяется именно сумма в гривнях, которая не подлежит дальнейшему пересчету в момент выдачи денежных средств. То есть вариант с «точным» курсом и «дневным» не подходит.

В случае использования «ночного» курса операции отразятся в учете так:

Таблица 3. Отражение в учете операций по компенсации расходов на загранкомандировку

Дата операции

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

24.04.14

Предоставлен и утвержден авансовый отчет на командировку (курс НБУ — 11,51285 грн. за $1)

92

372

11512,85

11512,85

(стр. 06.1 декларации)

25.04.14

Компенсированы расходы на командировку

372

301

11512,85

 

Проиллюстрируем применение «дневного» курса на примере.

Пример 4. Допустим, что по условиям примера 1 предприятие применяет в учете «дневной» курс. Это повлияет на учет следующим образом:

Таблица 4. Отражение в учете операций по покупке иностранной валюты («дневной» курс)

Дата операции

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

25.04.14

Оприходована валюта по курсу НБУ ($10000 х 11,383201)

312

333

$10000

113832,01

25.04.14

Отражена разница между курсом приобретения валюты на МВРУ и курсом НБУ: (11,45 - 11,383201) х $10000(1)

942

333

667,99

667,99

(стр. 06.4.39 приложения ІВ)

25.04.14

Перечислены денежные средства контрагенту

371

312

$10000

113832,01

(1) Операции по перечислению денежных средств на приобретение инвалюты, отражению расходов на оплату банковских услуг, сбора в ПФУ и возврату денежных средств в гривнях аналогичны варианту 1.

 

В данном варианте прибыль также уменьшится на сумму: 667,99 + 572,50 + 572,50 + 113832,01 = 115645 грн., что совпадает с финрезультатами в первом варианте.

Возможно также использование «комбинированных» вариантов, совмещающих несколько подходов к исчислению курса НБУ. В частности, может применяться такая комбинация:

• ко всем операциям, указанным в выписке банка, применяют «точные» курсы (вариант 2),

• при расчете курсовых разниц на дату баланса используют «дневной» курс (вариант 3), так как согласно ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете баланс составляется по состоянию на конец последнего дня квартала (года);

• ко всем остальным операциям применяется «ночной» курс НБУ (вариант 1).

Главный недостаток данного подхода — необоснованная сложность учета. Ведение такого учета в компьютерных программах типа 1С вызывает затруднение, поскольку из-за разных правил учета четкий алгоритм применить сложно. Кроме того, в бухучете нарушается принцип последовательности.

Подытожим: каждому из вариантов присущи преимущества и недостатки, а выбирать — вам.

Наш совет: избранный вариант желательно закрепить в приказе об учетной политике. Мы считаем, что сейчас самым приемлемым является вариант с «ночным» курсом. Вполне возможно, что в будущем именно ему отдадут предпочтение и официальные органы.

Надеемся, что скоро нам разъяснят, по каким правилам вести учет. Благо, что время для раздумий еще есть, поскольку большинство предприятий сдает годовую декларацию по налогу на прибыль, да и полугодовой финотчет предстоит составлять не скоро.

Выводы

  • Каждому из вариантов применения курса НБУ в учете по налогу на прибыль и в бухучете присущи свои плюсы и минусы, а «свернутые» результаты в них получаются одинаковые.

  • На данный момент наиболее предпочтительным представляется вариант с «ночным» курсом. Он основывается на аналогии с налоговым учетом и не вызывает сложностей в применении.

  • Выбранный вариант использования официального курса НБУ желательно закрепить в приказе об учетной политике.

Документы статьи

Закон № 1200 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно устранения отдельных несогласованностей норм законодательства» от 10.04.14 г. № 1200-VІІ.

Положение № 496 — Положение об установлении официального курса гривни к иностранным валютам и курса банковских металлов, утвержденное Постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 496.

Инструкция № 59 — Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом МФУ в редакции от 17.03.11 г. № 362.

Правила № 200 — Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденные Постановлением Правления НБУ от 30.05.07 г. № 200.

ОНК № 586 — Обобщающая налоговая консультация по использованию банковских выписок как первичных документов, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 583.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше