Мобилизация и сборы: «оплатно-учетные» моменты
Для защиты Отечества военкоматы активно начали призывать граждан как на военные сборы, так и для мобилизации (на 45 дней). А Отечество, в свою очередь, стало на защиту работающих мобилизованных граждан. Законодательство с 1 апреля запретило их увольнять (см. «БН», 2014, № 14, с. 28). Само собой, за время отсутствия на работе по причине военных сборов и мобилизации (в пределах года) работодатель сохраняет должность и начисляет средний заработок.
Ситуация, прямо скажем, непривычная не только для призываемых, но и для работодателей, а точнее, для отдела кадров и бухгалтерии. Отсюда вопросы, на которые мы сейчас и ответим.
Виктория ЗМИЕНКО, налоговый эксперт
Оплата времени сборов и мобилизации
Основные правила. Начнем с правил оплаты дней отсутствия на работе (см. рисунок ниже).
Важно знать! С 1 апреля 2014 года за гражданами Украины, которые проходят военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, но не больше 1 года, работодатель сохраняет место работы (должность) и средний заработок. Поэтому, если с этой даты работник приносит вам повестку о призыве в армию в связи с мобилизацией, вы его не увольняете, а издаете приказ о направлении на военную службу.
Видите разницу в порядке выплаты среднего заработка? Выплатить работнику зарплату наперед за время отсутствия необходимо только в случае его призыва на военные сборы. А если работник призван в армию в связи с мобилизацией, то такого требования нет. Работодатель должен в положенное время начислить за время отсутствия средний заработок и выплатить его работнику в привычные сроки для выплаты зарплаты (аванс и выплата за вторую половину месяца).
Помните: период военных сборов оплачиваете полностью. Если работника призвали во время мобилизации на особый период, оплачиваете время службы, но не более одного года.
О расчете выплаты средней зарплаты за время сборов вы уже знаете из «БН», 2014, № 14, с. 47, № 12, с. 13. Поэтому далее расскажем только о начислении оплаты за время мобилизации.
Выплаты за время военных сборов и в связи с мобилизацией
Сумма выплаты. Расчет среднего заработка за время мобилизации проводите в том же порядке, что и для военных сборов. Для этих целей используете Порядок № 100 (п.п. «ї» п. 1). Для расчета среднедневной (среднечасовой) зарплаты (ЗПср0) используйте формулу (п. 8 Порядка № 100):
ЗПср0 = В : Крд(ч),
где В — выплаты, включаемые в расчет, начисленные в расчетном периоде (названы в п. 3 Порядка № 100; не включайте в расчет выплаты, указанные в п. 4);
Крд(ч) — количество отработанных рабочих дней (часов), приходящихся на целые месяцы расчетного периода.
Исходя из такого размера ежемесячно начисляете среднюю зарплату мобилизованного (ЗПср) за все пропущенные по причине мобилизации рабочие дни (часы):
ЗПср = ЗПср0х Кдм,
где Кдм — количество рабочих дней (часов), которые приходятся на период мобилизации. Этот показатель берете из Табеля учета использования рабочего времени (форма № П-5) с цифровым ко- дом 22 или буквенным «ІН».
Важно! Если работника не будет на работе несколько месяцев, то все рабочие дни (часы), не отработанные по этой причине, оплачиваете по одному размеру средней зарплаты.
В общем случае среднюю зарплату рассчитываете исходя из выплат за последние 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором работника призвали по причине мобилизации. Но есть исключение (см. таблицу).
Примеры начисления средней зарплаты для оплаты дней мобилизации
(работник призван для мобилизации 7 апреля 2014 года)
| Ситуация | Правила определения расчетного периода | Пример |
| Работник отработал более 2 календарных месяцев | Последние 2 календарных месяца работы, предшествующие месяцу, в котором работника призвали для мобилизации (абз. 3 п. 2 Порядка № 100) | Ситуация 1. За февраль — март 2014 года работник отработал 40 дней (20февраль + 20март). И ему начислена зарплата по 4000 грн. за месяц. Решение. В данном случае в расчетный период включаете послед- ние 2 календарных месяца работы (т. е. с 01.02.14 г. по 31.03.14 г.). Средняя зарплата составит: (4000 грн. + 4000 грн.) : 40 раб. дн. = 200 грн. |
| Работник отработал более 2 календарных месяцев, но в феврале и марте 2014 года он не работал (болел и был в отпуске) | Если на протяжении последних 2 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работника призвали в связи с мобилизацией, работник не работал — предыдущие 2 месяца работы (абз. 4 п. 2 Порядка № 100) | Ситуация 2. За декабрь 2013 года и январь 2014 года работник отработал 43 дня (22декабрь + 21январь). И ему начислена зарплата по 4000 грн. за месяц. Решение. В данном случае среднюю зарплату рассчитываете исходя из выплат за предыдущие 2 месяца работы (декабрь 2013 года и январь 2014 года): (4000 грн. + 4000 грн.) : 43 раб. дн. = 186,05 грн. |
| Работник отработал менее 2 календарных месяцев | Фактически отработанный период (абз. 3 п. 2 Порядка № 100) | Ситуация 3. Работник принят на работу 3 марта 2014 года. Зарплата за отработанные дни в марте (20 рабочих дней) составила 4000 грн., за отработанные дни в апреле — 761,90 грн. Решение. В данной ситуации среднюю зарплату для оплаты времени на период мобилизации исчисляете исходя из выплат за фактически отработанное время (т. е. с 03.03.14 г. по 06.04.14 г.): (4000 грн. + 761,90 грн.) : (20 раб. дн. март + 4 раб. дн. апрель) = 198,41 грн. |
Отменяем «мобилизационное» увольнение
Внимание, ответственность! Выше мы сказали, что с 01.04.14 г. нельзя увольнять работника по причине его мобилизации («БН», 2014, № 14, с. 28). Соответственно, если вы после 1 апреля 2014 года (до 1 апреля такое увольнение было неизбежным и правильным) нарушите этот запрет — станете нарушителем трудового законодательства. Сам же работник имеет право быть восстановленным на своем месте работы и в должности. В подобной ситуации вы либо сами восстанавливаете работника, либо он обратится в суд «за правдой».
Поэтому, если вы упустили из виду законодательный запрет на увольнение мобилизованных и после 1 апреля уволили таких работников (внесли запись в трудовую книжку, начислили и выплатили сумму окончательного расчета), наш вам совет: не дожидаясь судебных разборок или проверяющих из инспекции по труду, восстановите уволенного работника на работе.
Бухгалтерский и налоговый учет выплат
Бухучет выплат за дни мобилизации. Сумму среднего заработка за дни мобилизации начисляете как составляющую фонда дополнительной зарплаты (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). При этом расходы отражаете в месяцах, на которые приходятся дни мобилизации. То есть берете рабочие дни (часы), которые работник не отработал в текущем месяце в связи с мобилизацией, и умножаете на размер средней зарплаты.
Ситуация 4. Работника призвали для мобилизации с 7 апреля по 12 мая. В этом случае в расходы апреля включаете начисления за период с 7 по 30 апреля — за 17 рабочих дней, которые приходятся на апрель (7, 8, 9, 10, 11, 14, 15, 16, 17, 18, 22, 23, 24, 25, 28, 29 и 30). А вот в зарплату за май вы включаете начисления с 1 по 12 мая — за 5 рабочих дней, которые приходятся на май (5, 6, 7, 8 и 12).
Бухгалтерские записи те же, что и для начисления зарплаты за отработанное время таким работником.
Бухучет выплат при военных сборах. В ситуации с военными сборами п. 8 Инструкции № 80 предусмотрена необходимость выплатить наперед перед уходом на сборы среднюю зарплату за первые полмесяца сборов. Если такие выплаты приходятся на один календарный месяц, то вопросов не возникает. По кредиту субсчета 661 такую выплату начисляете в месяце ухода работника на сборы.
Однако зачастую первые полмесяца сборов могут выходить за рамки календарного месяца. Как быть в этом случае? На наш взгляд, п. 8 Инструкции № 80 говорит о выплате наперед заработка, но это вовсе не значит, что наперед нужно и начислять такие суммы в бухучете.
Наш совет: для отражения в бухучете разбрасывайте начисления между месяцами пропорционально дням (часам), пропущенным по причине призыва на военные сборы. Перед уходом работника на сборы выплачиваете средний заработок и заработанную зарплату как аванс (в бухучете проводите только записи по выплате, начисления не показываете). А начисляете такие выплаты в бухучете в конце месяца (когда начисляете зарплату всем работникам). При этом среднюю зарплату за полмесяца сборов начисляете только в части, которая приходится на текущий месяц. Средний заработок за дни следующего месяца начисляете уже в этом месяце. То есть в месяце ухода на сборы по кредиту субсчета 661 отражаете часть средней зарплаты, приходящуюся на текущий месяц, а в следующем месяце по кредиту субсчета 661 проводите сумму средней зарплаты, относящуюся к такому месяцу.
В этом случае не будет проблем ни с начислением ЕСВ и НДФЛ, ни с заполнением ф. № Д4.
Но некоторые бухгалтеры переходящие выплаты (к примеру, отпускные) начисляют наперед — в месяце призыва работника на военные сборы. Сразу скажем, что мы не поддерживаем такой подход. В этом случае по кредиту субсчета 661 средняя зарплата за первые полмесяца сборов, в том числе за следующий месяц, отражается в месяце призыва. А вот для применения максимальной величины для ЕСВ, заполнения таблицы 6 ф. № Д4, а также для применения НСЛ и начисления НДФЛ, начисленный средний заработок нужно разбросать между месяцами пропорционально дням (часам), пропущенным по причине призыва на военные сборы. И после этого рассчитываете сумму ЕСВ и НДФЛ за каждый месяц. Но в бухучете вся сумма выплаты будет начислена в одном месяце (месяце призыва).
Что касается компенсации из бюджета, то рассматриваем ее как целевое финансирование из бюджета. Начисляем по кредиту субсчета 482, с последующим отнесением по дате поступления в доходы.
Налоговый учет. Сумму среднего заработка включаете в налоговые расходы на основании ст. 142 НКУ. А начисленный сверху ЕСВ — на основании ст. 143 НКУ. Налоговые расходы на сумму среднего заработка и начисленного на него ЕСВ отражаете датой формирования расходов в бухучете. Компенсационные выплаты (если речь идет о военных сборах) по дате поступления отражаем в доходах. Хотя не исключено, что налоговики будут «голосовать» за отсутствие в случае с военными сборами и расходов, и доходов. Подробнее об этом мы расскажем в следующем номере.
Выводы и документы см. на с. 46 этого номера.
