Темы статей
Выбрать темы

Мобилизация и сборы. «Боевые» пары ЕСВ и ф. № Д4, НДФЛ и ф. № 1ДФ

Редакция БН
Статья

Мобилизация и военные сборы: «боевые» пары ЕСВ и ф. № Д4, НДФЛ и ф. № 1ДФ

Виктория ЗМИЕНКО, налоговый эксперт

 

Начисляем ЕСВ и заполняем форму № Д4

Нюансы начисления ЕСВ. Средний заработок за период военных сборов и мобилизации входит в фонд дополнительной зарплаты (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). Поэтому он включается в базу для взимания ЕСВ. Взнос с него платите по «зарплатным» правилам. А это значит, что необходимо применять «зарплатную» ставку ЕСВ (зависит от класса профриска).

С максимальной величиной (17 ПМТЛ) сравниваете общую сумму зарплатных начислений за текущий месяц, в том числе и среднюю зарплату за дни сборов (мобилизации), которые начислили в текущем месяце за текущий месяц. Если выплату за время сборов начислили наперед за будущий месяц, то для начисления ЕСВ и заполнения таблицы 6 ф. № Д4 начисленный средний заработок нужно разбросать между месяцами пропорционально дням (часам), пропущенным по причине призыва на военные сборы.

Такой вывод мы делаем из письма ПФУ 11.04.14 г. № 9846/05-10: «Если период выходит за пределы одного календарного месяца, то «переходная» сумма средней заработной платы отражается отдельной строкой за следующий календарный месяц, аналогично отпускным, но без указания типа начисления».

Особенности заполнения ф. № Д4. ПФУ оперативно отреагировал на «новые веяния». И в своем письме 11.04.14 г. № 9846/05-10 он разъяснил порядок заполнения ф. № Д4*. Рассмотрим 4 ключевые момента этих разъяснений.

* Напомним: после перепоручения администрирования ЕСВ Миндоходов разъяснения по заполнению таблиц 5 и 6 ф. № Д4 остались в ведении ПФУ («БН», 2014, № 3, с. 6).

Момент 1. ПФУ отметил, что трудовые отношения во время военных сборов и мобилизации (с 01.04.14 г.) с такими работниками не прерываются. Учитывая это, делаем вывод, что призыв работника на мобилизацию или на военные сборы не отражаем в таблице 5.

Другое дело, если работника  мобилизовали до 01.04.14 г. В этом случае вы увольняли работника на основании п. 3 ст. 36 КЗоТ. Поэтому в таблице 5 за март 2014 года вы должны были заполнить строку на уволенного работника, в графе 13 которой вписать «п. 3 ст. 36 КЗоТ».

Момент 2. ПФУ указал, что для отражения средней зарплаты в таблице 6 специального кода «типа начислений» нормативно не установлено. То есть графу 10 для таких выплат не заполняете. И если период мобилизации или военных сборов находится в пределах частично отработанного месяца, среднюю зарплату, начисленную за это время, следует отражать в одной строке совокупно с зарплатой за такой отчетный месяц. Покажем это на примере.

Ситуация 1. Работника призвали в связи с мобилизацией с 7 апреля 2014 года без указания последнего дня. Оклад работника составляет 4000 грн. Средняя зарплата для оплаты дней мобилизации составляет 200 грн.

В этом случае за апрель работнику начисляем:

• зарплату за отработанное время с 1 по 6 апреля:

(4000 грн. : 21раб. день в апреле по норме) х 4отработанных дня в апреле = 761,90 грн.;

• средняя зарплата для оплаты дней мобилизации в апреле: за период с 7 по 30 апреля — это 17 рабочих дней (7, 8, 9, 10, 11, 14, 15, 16, 17, 18, 22, 23, 24, 25, 28, 29 и 30):

17 х 200 грн. = 3400 грн.

Всего за апрель начислено зарплату в сумме 4161,90 грн. (761,90 + 3400). С этой суммы удержали ЕСВ в сумме 149,83 грн. (3,6 %).

В таблице 1 ф. № Д4 сумму начисленной зарплаты (4161,90 грн.) отразите в строках 1, 1.1, 2, 2.1, 2.1.1, 4, 4.1, 4.1.1. Начисленный сверху ЕСВ (по ставке для зарплаты) покажите в строках 3, 3.1, 3.1.1. А вот удержанный ЕСВ в сумме 149,83 грн. — в строках 5, 5.1.

Таблицу 5 в этом случае не заполняете, а таблицу 6 заполните, как показано на рис. 1 (с. 43).

 

img 1

Рис. 1. Пример заполнения таблицы 6 — призыв по мобилизации с 7 апреля (ситуация 1)

 

По такому же принципу заполняете ф. № Д4 для призыва на военные сборы.

Момент 3. Далее ПФУ рассказал, что делать, если период срока военных сборов (мобилизации) выходит за пределы одного календарного месяца. В этом случае «переходную» сумму средней зарплаты нужно отражать отдельной строкой за следующий календарный месяц, аналогично отпускным, но без указания типа начисления.

На наш взгляд, эта ситуация возможна для тех, кто начисляет выплаты в текущем месяце наперед за следующие месяцы. К тому же это применимо только в случае начисления средней зарплаты за первые полмесяца сборов. И не работает это разъяснение для мобилизации. Дело в том, что сохранение зарплаты предполагает начисление средней зарплаты за дни (часы), пропущенные в связи со сборами (мобилизацией). Дни (часы) вы берете из табеля учета использования рабочего времени. То есть наперед начислять выплаты за будущие месяцы не надо, даже если в повестке указан последний день мобилизации или сборов.

Если же вы начисляете выплаты месяц в месяц, то это разъяснение ПФУ вас вообще не касается (мы разделяем именно этот подход). Для этого подхода необходимо применять такую последовательность: закончился месяц → начислили среднюю зарплату за неотработанное время → отразили в ф. № Д4 выплату, которая приходится на отчетный месяц. Поэтому при таком подходе вы всегда будете заносить в таблицу 6 только начисления, которые приходятся на отчетный месяц. Как показано в ситуации 1 и на рис. 1.

Покажем порядок заполнения «переходных» сумм для тех, кто начисляет выплаты наперед в месяце призыва работника на сборы.

Ситуация 2. Работника призвали на военные сборы с 22 апреля 2014 года без указания последнего дня. Фактически на работу он вернулся 2 июня. Оклад работника составляет 22000 грн. Средняя зарплата для оплаты дней мобилизации составляет 1100 грн.

В этом случае за апрель работнику начисляем:

1) зарплату за отработанное время с 1 по 21 апреля:

(22000 грн. : 21раб. день в апреле) х 14отработанных дней в апреле14666,67 грн.;

2) среднюю зарплату за первые полмесяца сборов (15 календарных дней): это период с 22 апреля по 6 мая, на который приходится 9 рабочих дней, в том числе:

• 7 рабочих дней в апреле (22, 23, 24, 25, 28, 29 и 30):

7 раб. дн. х 1100 грн. = 7700 грн.;

• 2 рабочих дня в мае (5 и 6):

2 раб. дн. х 1100 грн. = 2200 грн.

Таким образом, по кредиту 661 в апреле начисляете 24566,67 грн. (14666,67 + 7700 + 2200).

Но для взимания ЕСВ и для сравнения с 17 ПМТЛ (20706 грн. = 1218 грн.ПМТЛ в 2014 году х 17) учитываете, что за апрель начислена зарплата в сумме 22366,67 грн. (14666,67 + 7700). А 2200 грн. — это начисление за май.

Поэтому в апреле ЕСВ удерживаете по ставке 3,6 % в таком размере (Дт 661 — Кт 652):

• с начислений апреля удерживаете ЕСВ не со всей зарплаты, приходящейся на дни апреля (22366,67 грн.), а только в пределах 17 ПМТЛ:

20706 грн. х 3,6 % = 745,42 грн.;

• с начислений мая удерживаете ЕСВ со всей суммы средней зарплаты (2200 грн.):

2200 грн. х 3,6 % = 79,20 грн.

Всего удержано в апреле ЕСВ (3,6 %) 824,62 грн. (745,42 + 79,2).

Далее на рис. 2 покажем, как заполнить таблицу 6 за апрель.

 

img 2

Рис. 2. Пример заполнения таблицы 6 — призыв на сборы с 22 апреля (ситуация 2)

 

Теперь продолжим пример и заполним таблицу 6 за май. Мы помним, что до конца мая работник пробыл на сборах. Поэтому за весь месяц работнику сохраняете среднюю зарплату. При этом за 5 и 6 мая мы уже начислили среднюю зарплату в апреле (2200 грн.). В мае же необходимо начислить среднюю зарплату за 17 неотработанных рабочих дней: с 7 по 31 мая:

17 раб. дн. х 1100 грн. = 18700 грн.

При взимании ЕСВ необходимо сложить начисления, приходящиеся на май, в том числе начисленные в бухучете в апреле. И только потом сравниваем общую сумму с предельным доходом (17 ПМТЛ).

Так как начисления, приходящиеся на дни мая, превысили 17 ПМТЛ ([2200 + 18700 = 20900 грн.] > 20706), ЕСВ начисляете только на предельный доход. Учитывая, что с 2200 грн. ЕСВ уже начислен в апреле, в мае ЕСВ начисляете только на доход в размере 18506 грн. (20706 - 2200).

Поэтому удерживаете 3,6 % ЕСВ в сумме 666,22 грн. (18506 х 3,6 %).

Далее на рис. 3 (с. 45) покажем, как заполнить таблицу 6 за май.

Момент 4. В заключение ПФУ рассмотрел ситуацию, когда военнообязанный был призван из ежегодного основного или дополнительного отпуска. В такой ситуации отпуск по согласованию с работодателем продлевается после окончания сборов или переносится на другой срок. Если отпуск в результате перетекает на следующий месяц, то нужно сторнировать такие отпускные в таблице 6 согласно общеустановленным правилам формирования персонифицированных данных с применением знака «-» (минус).

Данная норма будет актуальна опять же только для тех, кто начисляет выплаты наперед, в том числе за следующие месяцы. При таком подходе в таблице 6 за текущий месяц на работника заполняют отдельную строку на отпускные за следующий месяц. Поэтому, когда наступил этот месяц, а ранее отраженный отпуск меняется на сборы (мобилизацию), в таблице 6 нужно показать исключение (сторнирование) из персонифицированных данных отпускных. Взамен же показываете среднюю зарплату за период сборов (мобилизации), приходящиеся на текущий месяц. Мы не разделяем такой подход, но, учитывая практическую необходимость, далее покажем, как выйти из описанной выше ситуации.

Ситуация 3. Работника призвали в связи с мобилизацией с 7 апреля 2014 года без указания последнего дня. Оклад работника составляет 4000 грн. Средняя зарплата для оплаты дней мобилизации составляет 200 грн., а для оплаты отпуска — 130 грн. Ранее работнику предоставлен отпуск с 1 по 25 апреля (24 календарных дня; 20 апреля — Пасха, не учитываем), за дни которого в марте начислены отпускные в сумме 3120 грн. (24к. дня отпуска х 130средняя зарплата), ЕСВ удержан в размере 112,32 грн. (3120 грн. х 3,6 %). Поэтому в таблице 6 за март на работника заполнена отдельная строка с отпускными, приходящимися на апрель (в графе 10 вписано «10», а в графе 11 — апрель 2014 года; графа 15 не заполнена).

В таблице 6 формы № Д4 за апрель 2014 нужно заполнить две строки:

первую строку на  среднюю зарплату за время мобилизации (17 рабочих дней) в апреле (17 х 200 = 3400 грн.). С этой суммы удержали ЕСВ в сумме 122,40 грн.;

вторую строку на исключение ранее отраженных в отчете за март отпускных с 7 по 25 апреля (за 18 календарных дней неиспользованного отпуска; 20 апреля — Пасха, не учитываем), которые были отражены в таблице 6 за март: 2340 грн. (18к. дней отпусках 130средняя зарплата) и ЕСВ с этой суммы (2340 х 3,6 % = 84,24 грн.). В графах 17, 18 и 19 указываете знак «-» (минус).

Далее на рис. 4 покажем, как заполнить таблицу 6 за апрель.

 

img 3

Рис. 3. Пример заполнения таблицы 6 — призыв на сборы в мае (ситуация 2)

 

img 4

Рис. 4. Пример заполнения таблицы 6 — мобилизация в апреле; отзыв из отпуска (ситуация 3)

 

Начисляем НДФЛ и заполняем форму № 1ДФ

Средний заработок за период военных сборов и мобилизации входит в фонд дополнительной зарплаты (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). Поэтому с такой выплаты НДФЛ удерживаете и уплачиваете по «зарплатным» правилам. А поэтому:

• средний заработок учитываете для определения права работника на НСЛ;

• при удержании НДФЛ уменьшаете на удержанный ЕСВ и НСЛ.

В случае начисления наперед оплаты по среднему заработку (как мы отмечали выше, это применимо для начисления за первые полмесяца сборов), переходящие начисления относите к месяцам, на которые они приходятся (по рабочим дням). Это следует из положений абзаца третьего п.п. 169.4.1 НКУ. Такие действия необходимы для целей применения НСЛ и определения размера ставки НДФЛ.

Важно! При расчете суммы переходящего среднего заработка, подлежащего выплате работнику до начала сборов (за первые полмесяца сборов), не стоит применять НСЛ к средней зарплате за второй месяц. Дело в том, что НСЛ применяется к общему месячному налогооблагаемому доходу, а в момент выплаты среднего заработка еще не известна общая сумма налогооблагаемого дохода за следующий месяц. Ведь не исключено, что период сборов изменится и работник вернется на предприятие раньше срока… Поэтому и логично проводить расчет в конце месяца, когда можно точно определить месячный доход.

Заполнить ф. № 1ДФ проще, чем ф. № Д4. Средний заработок за период военных сборов (мобилизации) отражаете в ф. № 1ДФ за отчетный квартал, на который приходится месяц (месяцы), в которых они начислены в бухучете. И если будут проведены какие-либо пересчеты, то они повлияют на начисления за текущий месяц. При этом в прошлый месяц «залазить» не нужно. И корректировать ранее поданные данные ф. № 1ДФ также не придется.

Сумму начисленного среднего заработка за время военных сборов и мобилизации отражаете в ф. № 1ДФ в составе заработной платы с признаком дохода «101».

Выводы

  • Мобилизованных работников с 01.04.14 г. увольнять нельзя.

  • Средний заработок за время мобилизации рассчитываете согласно Порядку № 100 исходя из выплат за последние 2 календарных месяца.

  • Среднюю зарплату за полмесяца сборов начисляете только в части, которая приходится на текущий месяц. Средний заработок за дни следующего месяца начисляете уже в этом месяце.

  • Выплаты «сборным» и «мобилизованным» работникам включаем в расходы. Полученную из бюджета компенсацию — в доходы.

  • В ф. № Д4 начисления за время мобилизации и военных сборов отражаете по строке с зарплатой за текущий месяц. Исключение: если вы начисляете выплаты за будущие месяцы наперед (в текущем за будущий). В этом случае начисления за будущие месяцы показываете отдельной строкой.

  • В ф. № 1ДФ начисления за время мобилизации и военных сборов отражаете в составе заработной платы с признаком дохода «101».

Документы и сокращения статьи

Инструкция № 80 — Инструкция об условиях выплаты денежного обеспечения и поощрения военнообязанных и резервистов, утвержденная приказом Минобороны от 12.03.07 г. № 80.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

Закон № 2232 — Закон Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.92 г. № 2232-XII.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше