В комментируемом письме налоговики отреагировали на некоторые замечания по поводу будущего функционирования Системы электронного администрирования НДС (далее — СЭА) (см. «БН», 2014, № 42, с. 14).
1. Чьи деньги на спецсчете. Контролеры подтвердили, что плательщик НДС не будет иметь доступа к средствам, которые он перечислил на электронный счет в СЭА, даже если такие средства окажутся излишними.
С такого счета средства можно перечислить только в бюджет. Так будут списывать только сумму налоговых обязательств (НО), указанных в декларации по НДС.
Излишне зачисленные средства на счет в СЭА могут быть использованы в дальнейшем: или для регистрации налоговых накладных, или для уплаты НО, определенных в следующих декларациях по НДС.
То есть излишне уплаченные средства могут быть «заморожены» на достаточно долгое время.
От себя добавим, что получить такие средства плательщик НДС сможет после аннулирования НДС- регистрации. Ведь остаток средств из СЭА спишут в бюджет (п. 2001.8 НКУ), а такую переплату можно будет получить в общем порядке согласно ст. 43 НКУ.
2. Автоматическое бюджетное возмещение. Новые критерии для автоматического бюджетного возмещения (БВ) (п. 200.19 НКУ) предусматривают возмещение налога в автоматическом режиме экспортерам и инвесторам.
Под «экспортерами» имеются в виду плательщики НДС, у которых удельный вес экспорта в течение предыдущих 12 месяцев составляет не менее 40 % общих поставок (п.п. «а» п.п. 200.19.3 НКУ).
«Инвесторами» считаются плательщики НДС, осуществившие инвестиции в необоротные активы (НА) в размерах не меньше 3 млн грн. в течение последних 12 календарных месяцев (п.п. «б» п.п. 200.19.3 НКУ).
При этом контролеры почему-то отождествляют право на получение БВ (не указывают, что речь идет об автоматическом БВ) с осуществлением инвестиций в собственную деятельность и/или осуществлением экспортных операций.
Конечно, право на БВ может возникнуть при осуществлении других операций. Например, в результате приобретения товаров на сумму, превышающую сумму реализации.
Также настораживает вывод контролеров о том, что в случае несоответствия критериям, определенным в п. 200.19 НКУ (для автовозмещения), суммы отрицательного значения зачисляются в состав налогового кредита (НК) отчетного периода. Дело в том, что обновленные с 01.01.15 г. нормы НКУ не будут запрещать «обычное», т. е. неавтоматическое БВ.
3. Перенос старых остатков БВ. Контролеры вполне справедливо указали, что нет оснований для того, чтобы учесть в СЭА суммы БВ, которые были задекларированы раньше (как на текущий счет, так и в счет будущих платежей).
Такие суммы — это задолженность бюджета перед плательщиками. Они подлежат возмещению в порядке, установленном в соответствии со ст. 200 НКУ в редакции, действовавшей по состоянию на 31.12.14 г. Поэтому эти суммы не имеют отношения к «суперформуле», определяющей порядок формирования налоговых обязательств плательщика в 2015 году.
Зачисление прошлых долгов нарушило бы одно из основных правил введения СЭА — соответствие суммы начисленного НДС сумме уплаченного НДС.
4. Обязательство не ниже кредита. Налоговики напомнили, что с 1 января 2015 года вступают в силу изменения, внесенные в ст. 188 НКУ, которыми предусматривается, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг. Это целенаправленный шаг для избежания минимизации НО.
5. РК в «суперформуле». Контролеры пообещали учесть в подзаконных актах, которые будут приняты для функционирования СЭА, показатели из расчетов корректировки (РК) к НН, выданным после 01.01.14 г.
Действительно, это обещание выполнено. В постановлении КМУ от 16.10.14 г. № 569 (см. «БН», 2014, № 44, с. 5) предусмотрено, что в «суперформуле» следует учитывать данные не только налоговых накладных, но и РК.
Обратите внимание. Речь идет о НН, составленных по операциям, НО по которым возникли начиная с 01.01.15 г., и РК, составленных к таким ПН.
