Допсоглашения и РК: должно ли совпадать количество

Для того чтобы ответить на поставленный вопрос, нам необходимо выяснить, в какой именно момент поставщик должен выписывать РК. Для этого первым делом обратимся к основной «корректировочной» норме — ст. 192 НКУ.

Но, к сожалению, в ней мы найдем лишь:

1) случаи, в которых поставщик и покупатель обязаны провести корректировку НО и НК (при изменении суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен, при возврате товаров/услуг лицу, которое их предоставило, при возврате поставщиком суммы предоплаты за товары/услуги) — п. 192.1 НКУ;

2) период, в котором контрагенты должны это сделать (по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет) — пп. 192.1.1 и 192.1.2 НКУ.

Но вот на какую дату поставщик должен выписать РК — об этом ни слова. Должна ли это быть дата подписания допсоглашения (как основания для проведения перерасчета) или же другая дата (например, дата поступления дополнительных средств на счет поставщика товаров/услуг), неизвестно.

Разобраться в создавшейся ситуации нам поможет Порядок № 10. Подсказку находим в п. 20 указанного документа — порядок составления, регистрации, хранения РК аналогичен порядку, предусмотренному для НН. Таким образом, момент выписки РК необходимо определять по тем же правилам, которые мы применяем для выписки самой НН.

Напомним, что НН составляется в день возникновения НО продавца (п. 201.4 НКУ). Согласно п. 187.1 НКУ, датой возникновения НО по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит первое из событий:

• либо дата зачисления средств от покупателя;

• либо дата отгрузки товаров/ выполнения работ/оказания услуг.

Так вот с РК такая же ситуация. Для того, чтобы определить момент выписки РК, необходимо определить дату первого события, которое привело к изменениям НО продавца и НК покупателя. Таким событием будет:

• либо дата возврата денежных средств;

• либо дата возврата поставленных товаров/выполненных работ/ оказанных услуг.

Важно. Что касается ситуации с пересмотром цены поставленных или предоплаченных товаров, то ее можно рассматривать как результат двух событий: возврат товаров, поставленных по старой цене, и поставка товаров по новой цене. Иначе момент возникновения НО согласно п. 187.1 НКУ не наступит вообще, поскольку нет факта перечисления денежных средств и нет факта отгрузки.

Выписываем РК к НН

Теперь ответим на вопрос — к каким именно НН поставщику необходимо будет выписать РК.

Согласно п. 201.7 НКУ, для того чтобы продавец мог составить НН, нужно, чтобы имела место поставка товаров/услуг либо чтобы был перечислен аванс.

В нашем случае предприятие получило предоплату, в связи с чем была выписана первая НН. Соответственно, поставщик указал в ней тот перечень работ, который первоначально предусмотрен договором.

Так как в дальнейшем произошло изменение цены и/или количества работ (услуг), которые были обозначены в НН, предприятие вынуждено составить РК к такой НН (п. 20 Порядка № 10).

Для решения вопроса о корректировке НО принципиальное значение имеет то, что изменилось при подписании очередного допсоглашения:

• изменились цена и количество работ, по которым уже возникли НО (выписана НН);

• или изменились цена и количество работ, которые будут предоставлены по договору.

Вариант № 1 — изменение цены работ произошло после того, как за них поступила оплата или подписан акт об их выполнении. То есть на такие работы уже была выписана НН и начислены НО.

В таком случае продавец должен выписать РК на дату подписания допсоглашения. Причина проста — стороны изменяют количество или стоимость услуг, по которым начислены НО, соответственно данные в составленной ранее НН неправильные.

Вариант № 2 — изменение стоимости работ произошло до момента начисления НО по таким работам (не было предоплаты и работы еще не приняты).

Здесь факт подписания допсоглашения на НО не повлияет. Ведь еще не было ни поставки работ, ни получения оплаты именно за эти работы. Поставщик и покупатель лишь обговорили и внесли соответствующие изменения в договор.

Важно. Поэтому продавец, следуя правилу первого события, должен выписать РК лишь в том случае, когда в результате подписания допсоглашения изменилось количество и/или стоимость:

• уже выполненных работ;

• работ, за которые получена предоплата.

Количество подписанных допсоглашений в этом случае роли не играет. Как видите, здесь важен факт начисления НО по работам, параметры которых корректируются в допсоглашении.

Таким образом, при каждом последующем изменении цены и/или количества предоставляемых услуг, указанных в первой НН, все РК будут составляться именно к такой НН и обязательно с учетом тех изменений, которые были внесены предыдущими корректировками.

Примеры

Продемонстрируем изложенную выше теорию на конкретных примерах.

Пример 1. Предприятие подписало договор с заказчиком на выполнение работ:

• укладка плитки 100 м² по цене 60 грн./м² (без учета НДС);

• поклейка обоев 200 м² по цене 15 грн./м² (без учета НДС).

• покраска потолков 500 м² по цене 10 грн./м² (без учета НДС);

• установка новой сантехники. Эти работы оценили в 3000 грн. (без учета НДС).

В данном случае исполнитель при получении предоплаты 06.10.14 г. обязан выписать НН на оплаченные услуги. Допсоглашение № 1, подписанное 13.10.14 г., не требует составления РК, поскольку этим документом не корректируется количество/стоимость работ, на которые составлена НН. Хотя общая сумма по договору увеличилась.

Пример 2. Кроме операций, описанных в предыдущем примере, 17.10.14 г. исполнитель получил частичную предоплату за дополнительные услуги, указанные в допсоглашении № 1, в сумме 8520 грн. А 29.10.14 г. стороны подписывают допсоглашение № 2 об увеличении стоимости работ по укладке плитки (новая стоимость 66 грн./м² без учета НДС) и поклейке обоев (новая стоимость 20 грн./м² без учета НДС).

В данном случае 17.10.14 г. нужно составить новую НН на сумму полученной предоплаты, а не РК к первой НН (эта операция не влияет на НО, начисленные по первой НН). А 29.10.14 г. исполнитель должен составить РК к первой НН, поскольку цена работ, оплаченных 06.10.14 г. (они указаны в первой НН), изменилась. При этом, чтобы общая сумма НО, начисленных в первой НН, не изменилась, придется уменьшить количество оплаченных работ.

Пример 3. Помимо операций, описанных в предыдущих примерах, составлен акт выполненных работ 31.10.14 г. на общую сумму 22320 грн.

Исполнитель обязан выписать НН на общую сумму 3000 грн., в которой должен указать работы, которые не попали в первые две НН и в РК.

Моменты составления НН, РК и подписания допсоглашений представим на схеме.

Выводы

• Если в допсоглашении предусмотрено изменение цены, количества или номенклатуры товаров/работ/услуг, по которым уже возникли НО, то нужно выписывать РК, которым будут откорректированы данные ранее составленной НН.

• Если же в допсоглашении предусмотрено изменение цены, количества или номенклатуры товаров/работ/услуг, которые будут предоставлены в будущем (НО еще не начислялись по ним), то РК составлять не нужно.

• При каждом последующем изменении цены и/или количества предоставляемых услуг, указанных в первой НН, все РК будут составляться именно к такой НН и обязательно с учетом тех изменений, которые были внесены предыдущими корректировками.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 10 —Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 14.01.14 г. № 10.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

НО — налоговые обязательства.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

d.kravchenko@id.factor.ua

n.shpakovich@id.factor.ua