Кража основных средств: от документального оформления до учета

Кража ОС — уголовное преступление. Админштрафом тут не отделаешься. Ведь стоимость ОС (и даже порой МНМА) превышает границу в 121,80 грн., определяющую дальнейшую участь оступившихся. А если такое правонарушение попадает под действие УКУ, первоочередными действиями лица, установившего факт кражи, будут:

• оповещение о случившемся руководства предприятия, главного бухгалтера, начальника службы охраны (при наличии);

• вызов милиции.

После того, как сотрудники милиции осмотрят место происшествия, представитель предприятия подает заявление о краже (в письменном или устном виде; подробности ищите в статье «Как «узаконить» воровство, или Первые шаги в случае кражи ТМЦ на предприятии» // «БН», 2014, № 37, с. 24).

В этот же день предприятие проводит инвентаризацию в соответствии с Инструкцией № 69. При этом под проверку могут попасть либо все ОС, имеющиеся на предприятии, либо их часть. Только после того, как результаты инвентаризации утвердит руководитель, украденные ОС можно будет списать.

Как правильно провести инвентаризацию и документально оформить списание похищенных объектов ОС, покажем на рисунке (см. с. 40).

А возмещение ущерба?

От страховой компании. Если украденный объект ОС был застрахован от кражи, вы обязаны сообщить о случившемся страховой компании. Сделать это необходимо в сроки, установленные договором страхования. Порядок ваших дальнейших действий сообщит страховщик.

Для того, чтобы получить страховое возмещение, вам понадобятся два документа (ст. 25 Закона № 85), а именно:

• соответствующее заявление от предприятия;

• страховой акт (составляет страховщик). В нем вы найдете и размер ущерба, подлежащий возмещению.

Внимание! Если виновник преступления возместит убытки, причиненные предприятию, в полном размере, страховую выплату предприятие уже не получит (п. 4 ст. 26 Закона № 85).

От виновного лица. Если похищенный ОС не был застрахован, предприятие определяет размер убытка согласно требованиям Порядка № 116, а именно: проводит независимую оценку в соответствии с национальными стандартами.

Для этого следует заключить договор о проведении оценки имущества с субъектом оценочной деятельности, который имеет соответствующий сертификат (ст. 3 Закона № 2658). Требования к такому договору вы можете найти в ст. 11 Закона № 2658.

После того как размер убытка определен, возможны три варианта развития событий:

• виновный согласен с суммой ущерба. В таком случае он:

а) возмещает убытки, внося денежные средства в кассу или на текущий счет предприятия (на основании приказа руководителя предприятия);

б) согласен на удержания из зарплаты (если виновник — работник предприятия);

• виновный не согласен с размером нанесенных убытков. Тогда вопрос возмещения ущерба решаем через суд путем подачи гражданского иска. В таком случае нарушитель возмещает убытки уже на основании решения суда;

• виновный не установлен. Предприятие не сможет рассчитывать на возмещение убытков.

Налоговый учет кражи ОС

Налог на прибыль. Здесь вас ждет приятная новость. В том отчетном периоде, в котором предприятие списало украденные ОС, вы имеете право увеличить налоговые расходы на сумму амортизируемой стоимости похищенного объекта за вычетом сумм накоп­ленной амортизации (п. 146.16 НКУ).

Нюанс. Амортизируемая стоимость — это первоначальная стоимость объекта за вычетом его ликвидационной стоимости. Чтобы и ликвидационная стоимость объекта ОС попала в расходы, лучше изначально установить ее на нулевом уровне. Но осторожно! Этого делать нельзя, если вы будете амортизировать объект по методу уменьшения остаточной стоимости (п.п. 2 п.п. 145.1.5 НКУ).

Подтверждающим документом на право отнести стоимость похищенных ОС будут акты на списание похищенных ОС — типовая форма № ОЗ-3 или № ОЗ-4 (категория 101.06 ЗІР ГФСУ).

В Декларации по налогу на прибыль такие расходы попадут в стр. 06.4.18 приложения ІВ и соответственно в стр. 06.4 самой декларации.

Но учтите! Увеличить налоговые расходы вы можете только в случае, если похищенный объект ОС подлежит амортизации.

Амортизацию украденного объекта ОС перестаем начислять начиная с месяца, следующего за месяцем вывода такого ОС из эксплуатации (списания — п. 146.15 НКУ). Такие действия следует подтвердить приказом руководителя (п. 146.18 НКУ).

А вот при получении от виновного лица возмещения причиненного ущерба придется увеличить прочий налоговый доход в пределах прежде показанных расходов от кражи ОС (п.п. 136.1.5 НКУ; категория 102.09.01 ЗІР ГФСУ).

Однако такой момент наступит не раньше выполнения распоряжения собственника (руководителя) предприятия о взыскании с работника суммы недостачи или в день вступления в законную силу соответствующего судебного решения («ВНСУ», 2011, № 35, с. 39).

В Декларации по налогу на прибыль такие доходы отражаем в стр. 03.30 приложения ІД и соответственно в стр. 03 самой декларации.

В то же время, если вы не увеличивали налоговые расходы на стоимость списанных ОС, вы получаете право не учитывать и доходы в виде возмещения причиненного ущерба (п.п. 136.1.5 НКУ).

Может случиться, что украденный объект ОС в дальнейшем вернут. Тогда:

• его остаточную стоимость, зафиксированную на момент кражи, вам необходимо включить в состав прочих доходов (п.п. 135.5.15 НКУ);

• ввести объект ОС в эксплуатацию по этой остаточной стоимости (п. 146.15 НКУ);

• со следующего месяца после ввода в эксплуатацию продолжить амортизировать объект ОС исходя из его остаточной стоимости.

МНМА. Напомним, что МНМА в понимании НКУ не являются ОС (их стоимость не превышает ­ 2500 грн.; п.п. 14.1.138 НКУ). При этом они могут быть на момент кражи уже самортизированы (по методу «100 %»). В таком случае вам ничего не придется корректировать. Но если виновный возместит вам убытки за украденные МНМА, включите их сумму в налоговые доходы (п.п. 136.1.5 НКУ).

Для похищенных МНМА, которые предприятие амортизирует по методу «50 %/50 %», считаем, нужно применять те же правила отражения в учете, что и для украденных ОС.

Если ОС были застрахованы. В этой ситуации сумму застрахованных убытков включите в налоговые расходы. Причем сделайте это в том периоде, в котором предприятие понесло убытки. В дальнейшем суммы страхового возмещения ущерба войдут в состав доходов в периоде их получения (п.п. 140.1.6 НКУ).

Но в этот момент возникает вопрос: а что делать с требованиями п. 146.16 НКУ? Ведь согласно указанной норме при ликвидации объекта ОС в случае кражи предприятие должно увеличить расходы на сумму амортизируемой стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации объекта ОС.

Если следовать двум нормам, неизбежно задвоение налоговых расходов. А двойное признание расходов запрещено п. 138.3 НКУ. Чтобы этого не случилось, налоговики предлагают при возникновении такой ситуации отдавать приоритет п.п. 140.1.6 НКУ («ВНСУ», 2012, № 19, с. 8).

Тогда в Декларации по налогу на прибыль:

• расходы попадут в стр. 06.4.43 приложения ІВ и соответственно в стр. 06.4 самой декларации;

• доходы — в стр. 03.22 приложения ІД и стр. 03 декларации.

НДС. При краже объекта ОС налоговые обязательства по НДС начислять не нужно! Причина кроется в нормах НКУ, а именно:

• в п. 189.9 НКУ, который четко указывает: если ликвидация объекта ОС происходит по причине кражи (ОС ликвидируются без согласия налогоплательщика), что подтверждено в соответствии с законодательством, то НО по НДС начислять не нужно;

• в п.п. 14.1.191 НКУ. Согласно ему не считаются поставкой товаров случаи хищения объектов ОС. А раз нет поставки — нет и НО по НДС.

Но обратите внимание на один важный момент. Для того, чтобы воспользоваться правом не начислять НО по НДС, у предприятия должны быть документы, подтверждающие факт хищения объекта ОС.

Вот здесь вам и пригодятся документы, полученные от правоохранительных органов:

• заявление о краже с пометкой о внесении его в ЕРДР;

• талон-уведомление;

• уведомление о внесении сведений по материалам уголовного дела в ЕРДР.

Кроме того, по мнению налоговиков, подтверждающими документами могут быть акты на списание похищенных ОС — типовая форма № ОЗ-3 или № ОЗ-4 (категория 101.06 ЗІР ГФСУ).

Подавать такие документы контролерам нужно вместе с декларацией по НДС за отчетный период, в котором установлен факт кражи. В таком случае вы будете иметь железные основания для неначисления НО по НДС.

Хотя налоговики настаивают: если при приобретении похищенных ОС предприятие воспользовалось правом на налоговый кредит, оно должно начислить НО по НДС исходя из балансовой стоимости таких объектов. Свое разъяснение они основывают на том, что украденные ОС невозможно больше использовать в хоздеятельности предприятия.

Однако такой подход довольно спорный. Ведь если похищенный объект ОС был введен в эксплуатацию и его начали амортизировать, то он уже поучаствовал в хоздеятельности предприятия. А потому право на НК вполне оправданно. И корректировать его не нужно.

Что касается суммы возмещения, полученного от виновного лица или страховой компании, то такая операция не является объектом НДС. Поэтому начислять НО по НДС не придется (категория 101.02 ЗІР ГФСУ).

Бухгалтерский учет

Похищенный объект ОС теряет статус актива, так как предприятие не сможет получить от него в будущем каких-либо экономических выгод. Соответственно, вы должны его списать (п. 33 П(С)БУ 7 «Основные средства», п. 40 Методрекомендаций № 561). Сделать это нужно в том отчетном периоде, в котором утвержден протокол инвентаризационной комиссии, но не позже декабря отчетного года.

Амортизацию прекращаем начислять с месяца, следующего за месяцем списания (вывода из эксплуатации) похищенного ОС (п. 29 П(С)БУ 7, п. 27 Методрекомендаций № 561). Исключение будет лишь в случае применения производственного метода. Тогда амортизацию не начисляют уже со следующего дня за датой выбытия объекта ОС (п. 29 П(С)БУ 7).

Разницу между первоначальной стоимостью объекта ОС и начисленной на него амортизацией (включая начисления за месяц, в котором произошла кража) относим на расходы отчетного периода, в котором произошло выбытие объекта ОС.

Списываем сумму балансовой (остаточной) стоимости похищенного объекта ОС по кредиту счета 10 «Основные средства»/счета 11 «Прочие необоротные материальные активы». По дебету отражаем:

• остаточную стоимость списанных ОС (МНМА). Для этого используем субсчет 976 «Списание необоротных активов»;

• сумму износа украденного объекта ОС — субсчет 131 «Износ основных средств»/субсчет 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» соответственно.

Одновременно со списанием похищенного объекта ОС его остаточную стоимость отражаем на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Здесь такие суммы висят до того момента, пока не будет найден виновник происшествия. Если же похитителя не найдут, сумма ущерба будет числиться на забалансовом счете до истечения срока исковой давности (3 года с момента установления факта кражи).

Если воришка найден:

• убытки списываем с забалансового субсчета 072;

• отражаем задолженность виновного лица и признаем доход: Дт 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» — Кт 746 «Прочие доходы».

Если в дальнейшем украденный объект ОС вернут на предприятие, тогда стоимость актива включите в доход, а сумму начисленной амортизации восстановите. Такие операции отразите проводками:

• Дт 10, 11 — Кт 746 «Прочие доходы» — на сумму остаточной стоимости похищенного объекта ОС на дату осуществления кражи;

• Дт 10, 11 — Кт 131, 132 — на сумму накопленного износа на ту же дату.

В дальнейшем объект ОС продолжает амортизироваться исходя из оставшегося срока эксплуатации. И не забудьте списать остаточную стоимость объекта ОС с забалансового субсчета 072.

Если ОС застрахованы. Сумму страхового возмещения включаем в состав доходов в периоде составления страхового акта. Для этого используем субсчет 655 «Расчеты по страхованию имущества». В результате делаем следующие проводки:

• начисляем суммы страхового возмещения согласно страховому акту: Дт 655 «Расчеты по страхованию имущества» — Кт 746;

• отражаем сумму полученных денежных средств: Дт 311 — Кт 655.

Пример. На предприятии выявлен факт угона автомобиля. Первоначальная стоимость такого объекта ОС по данным налогового и бухгалтерского учета составляет 170500 грн., начисленный износ — 46800 грн. Ликвидационная стоимость — 22000 грн. Позже виновный был найден, автомобиль возвращен на предприятие.

Отразим указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете предприятия (см. с. 43).

Выводы

• Кража ОС — уголовное преступление. Поэтому при ее обнаружении необходимо вызвать милицию.

• В этот же день предприятие проводит инвентаризацию. В дальнейшем (если похищенные ОС так и не вернут на предприятие) эти сведения понадобятся для принятия решения о списании таких ОС (типовая форма № ОЗ-3 или № ОЗ-4).

• В налоговом учете предприятие получает право увеличить свои налоговые расходы на сумму амортизируемой стоимости похищенного объекта ОС за вычетом сумм накопленной по нему амортизации.

• НО по НДС начислять не нужно. Но лишь при условии, что предприятие предоставит в налоговые органы документы, подтверждающие факт кражи ОС.

• В бухучете украденные ОС списывают с баланса, поскольку они больше не могут быть признаны активом предприятия.

Документы и сокращения статьи

УКУ ― Уголовный кодекс Украины от 05.04.01 г. № 2341-ІІІ. Закон № 85 — Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР.

Закон № 2658 — Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.01 г. № 2658-III.

Порядок № 116 — Порядок определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116.

Инструкция № 69 — Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом МФУ от 11.08.94 г. № 69.

Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФУ от 30.09.03 г. № 561.

МНМА — малоценный необоротный материальный актив.

ЕРДР — Единый реестр досудебных расследований.

ОС — основные средства.

ТМЦ — товарно-материальные ценности.

НО — налоговые обязательства.

«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».