Филиал = обособленное подразделение
Прежде всего напомним, что филиал — это обособленное подразделение юрлица, которое расположено вне его местонахождения и осуществляет все или часть его функций. Такое определение филиала дает ст. 95 ГКУ.
Филиал не является самостоятельным юрлицом, всегда остается в составе головного предприятия и осуществляет деятельность от его имени. Головное предприятие наделяет филиал имуществом и расписывает его полномочия и функции в соответствующем положении (о нюансах осуществления хозопераций через филиал см. в «БН», 2014, № 21, с. 12).
Сведения о филиале обязательно включаются в ЕГР, как того требует ст. 28 Закона о госрегистрации. В частности, в ЕГР заносят код ЕГРПОУ головного предприятия и отдельно код ЕГРПОУ филиала.
Запомните, что филиалу присваивают собственный код ЕГРПОУ (не такой, как код ЕГРПОУ головного предприятия). Это нам пригодится при оформлении расчетов.
Кстати, для осуществления расчетов головное предприятие имеет право открыть филиалу отдельный текущий счет в банке (п. 1.3 Инструкции № 492). Для этого необходимо предоставить в банк (п.п. 3.3 Инструкции № 492):
•заявление об открытии текущего счета, подписанное руководителем филиала или другим уполномоченным на это лицом;
•ходатайство головного предприятия об открытии счета;
•копию положения о филиале;
•копию выписки из ЕГР со сведениями о филиале;
•карточку с образцами подписей и оттиска печати.
В нашей ситуации у филиала уже есть свой банковский счет. Осталось дело за малым: правильно оформить уплату налогов за головное предприятие.
Заполняем платежку правильно
Указания по заполнению реквизитов расчетных документов содержит приложение 8 к Инструкции № 22. Пункт 2 этого приложения предписывает в реквизите 8 «Код плательщика» платежного документа указывать код ЕГРПОУ того, кто осуществляет платеж.
В рассматриваемой ситуации платеж будет перечислять филиал. Поэтому в реквизите «Код плательщика» платежного поручения нужно указать код ЕГРПОУ филиала.
Понятно, что в реквизите 9 «Плательщик» записывают наименование филиала, а в реквизитах 10 — 12 указывают соответственно номер банковского счета филиала, наименование и местонахождение банка, в котором открыт «филиальный» счет, и код этого банка.
Если в реквизитах «Код плательщика» и/или «Плательщик» вы укажете код ЕГРПОУ и наименование головного предприятия, то банк, в котором открыт счет филиала, проверит заполнение реквизитов платежки (п. 2.4 Инструкции № 22), выявит несоответствие этих данных и вернет платежку без исполнения (п. 2.5 Инструкции № 22).
Оформить перечисление налогов за головное предприятие поможет реквизит 19 «Назначение платежа». В приложении 8 к Инструкции № 22 сказано, что этот реквизит заполняют с учетом требований нормативно-правовых актов по вопросам заполнения расчетных документов в случае уплаты (взыскания) платежей в бюджет. Таким нормативно-правовым актом является Порядок № 609.
По правде говоря, Порядок № 609 предусматривает уплату налогов головным предприятием за свое обособленное подразделение (см. пример «б» п. 3 Порядка № 609) и ничего не говорит об обратной ситуации — уплате налогов обособленным подразделением за головное предприятие.
Но ситуация не безвыходная. Для нас с вами интерес представляет тот факт, что в поле 3 реквизита «Назначение платежа» платежки можно указать код ЕГРПОУ, отличный от кода ЕГРПОУ, который указан в реквизите 8 «Код плательщика» этой же платежки.
Банк проверяет заполнение реквизита «Назначение платежа» только по внешним признакам (т. е. чтобы были заполнены все необходимые поля). Всю ответственность за правильность данных, указанных в реквизите платежного поручения «Назначение платежа», несет плательщик (в нашем случае — филиал) (п. 3.8 Инструкции № 22).
Таким образом, ничто не мешает филиалу заполнить платежку следующим образом:
•в реквизитах 8 и 9 платежки указать код ЕГРПОУ филиала и наименование филиала;
•в реквизитах 10 — 12 указать номер банковского счета филиала, наименование и местонахождение банка, в котором открыт текущий счет филиала, и код этого банка;
•в поле 3 реквизита 19 указать код ЕГРПОУ головного предприятия.
Налоговики отражают поступление налога, сбора, таможенного платежа или ЕСВ в интегрированной карточке плательщика на основании данных, полученных от органов Госказначейства в виде реестра расчетных документов (п. 5 разд. IV Порядка № 765).
Этот реестр Госказначейство формирует в виде специального файла, который состоит из информационных строк с данными о платежах плательщиков. В информационной строке контролеры видят только тот код ЕГРПОУ, который был указан в реквизите «Назначение платежа» платежки, т. е. код ЕГРПОУ головного предприятия (см. таблицу 2 приложения 1 к Порядку № 760).
Это значит, что платеж, который филиал перечислит описанным выше способом, будет зачислен в пользу головного предприятия, что нам и требовалось.
И в заключение напомним еще один способ уплаты налогов за предприятие — через подотчетное лицо.
Оформляем подотчет
Один из вариантов своевременной уплаты налогов — перечисление средств представителем (физлицом) с последующим возмещением ему понесенных расходов. Правомерность этого варианта признают и налоговики (см. категорию 135.04 ЗІР ГФСУ). Таким физлицом может быть любой работник предприятия, в том числе директор.
Внимание! Физлицо не имеет права перечислять платеж в счет уплаты налогов за предприятие от своего имени. В качестве плательщика должно быть указано предприятие. К примеру, в поле «Плательщик» платежного документа можно указать «ООО «Астра» через Иванова О. М.».
После перечисления средств за предприятие физлицо составляет авансовый отчет, который утверждается руководителем предприятия. На его основании физлицу выплачивают компенсацию понесенных расходов.
Подробнее об оформлении таких операций читайте в «БН», 2014, № 34, с. 16 и с. 46.
Выводы
-
Филиал может заплатить налоги за головное предприятие. Для этого в поле 3 реквизита «Назначение платежа» нужно указать код ЕГРПОУ головного предприятия. При этом в реквизитах 8 — 12 платежки указывают данные филиала.
-
Еще один вариант — уплата налогов подотчетным лицом с последующей выплатой ему возмещения понесенных расходов.
Документы и сокращения статьи
Закон о госрегистрации — Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV.
Порядок № 609 — Порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения НДС, возврата ошибочно или чрезмерно зачисленных средств, утвержденный приказом Миндоходов от 22.10.13 г. № 609.
Порядок № 765 — Порядок ведения органами Миндоходов оперативного учета налогов, сборов, таможенных платежей, ЕСВ, других платежей, которые уплачиваются во время таможенного оформления товаров, утвержденный приказом Миндоходов от 05.12.13 г. № 765.
Порядок № 760 — Порядок взаимодействия органов Миндоходов и органов Государственной казначейской службы Украины в процессе исполнения государственного и местных бюджетов по доходам и другим поступлениям, утвердженный приказом Миндоходов и МФУ от 04.12.13 г. № 760/1031.
Инструкция № 492 — Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 492.
Инструкция № 22 — Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.04 г. № 22.
ЕГР — Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
