«Жизнь без света»: покупаем дизельный генератор электричества

Отличительной особенностью дизельных генераторов или электростанций (ДЭС) является то, что они работают на дизтопливе.

По области применения ДЭС делятся на:

• портативные — ДЭС обычно небольших габаритов и мощности (как правило, от 2 — 3 кВт до 10 — 20 кВт), оборудованные какой-либо системой, позволяющей переносить или перевозить генератор;

• стационарные ДЭС, которые размещаются в отдельном помещении. Они не ограничены по размеру и могут достигать мощностей нескольких мегаВатт.

Исходя из особенностей устройства ДЭС делят на:

• ДЭС открытого типа. Эти ДЭС требуют монтажа в отдельном техническом помещении, в котором должны быть предусмотрены все системы, обеспечивающие нормальное функционирование ДЭС, в частности: вентиляция и система удаления отработавших газов, отопление и кондиционирование, установка защитного, коммутационного оборудования, систем пожарной сигнализации и пожаротушения;

• ДЭС закрытого типа (в кожухе). У таких ДЭС кожух обеспечивает защиту от неблагоприятных погодных условий, тем самым делая возможным использование ДЭС вне помещения (рекомендуется при этом использовать навес).

Как видим, в зависимости от вида ДЭС к ним могут предъявляться различные требования, что необходимо иметь в виду с позиции разрешительной документации.

1. Разрешение «на выбросы». В соответствии с абз. 5 ст. 11 Закона № 2556 выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками могут осуществляться после получения разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками (далее — разрешение).

И здесь сразу возникает вопрос: относятся ли ДЭС к стационарным источникам, на которые нужно получать разрешение? Официальные органы не могут прийти к единому мнению по данному вопросу.

Под стационарным источником загрязнения атмосферы понимают предприятие, цех, агрегат, установку или другой недвижимый объект, который сохраняет свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферу (п.п. 1.15.5 Инструкции № 7).

Экологи нередко привлекают к ответственности субъектов хозяйствования, которые эксплуатируют ДЭС без разрешения. Такие дела суды решают по-разному.

В частности, в одних решениях суды приходят к выводу о том, что на ДЭС разрешение получать необходимо (см., к примеру, определение ВАдСУ от 30.01.14 г. № К/800/39707/13 - http://reyestr.court.gov.ua/Review/36969179).

Есть решения, в которых суды требуют доказательств того, что ДЭС осуществляет вредные выбросы в атмосферу. Если экологи их предоставить не могут, суды не признают такие объекты источниками выбросов в понимании Закона № 2556 (см. постановление Харьковского окружного административного суда от 18.03.14 г. № 820/14007/13-а - http://reyestr.court.gov.ua/Review/37818850).

Встречаются и «оригинальные» решения, в которых суды признают тот факт, что ДЭС с принудительной вентиляцией относятся к третьей группе стационарных объектов из Закона № 2556, но получать на них разрешения не нужно (см., в частности, постановление Одесского окружного административного суда от 01.10.13 г. по делу № 815/5821/13-а - http://reyestr.court.gov.ua/Review/33879927).

Наша позиция. Стационарные ДЭС, а также ДЭС открытого типа «вписываются» в третью группу стационарных объектов, на которые необходимо получать разрешение. А вот передвижные* и закрытые ДЭС по формальным признакам к источникам выбросов в Законе № 2556 не относятся. Но для того, чтобы «чувствовать себя уверенно», не помешает получить по конкретному ДЭС консультацию у экологов.

Срок действия разрешения, выданного предприятию, объект которого принадлежит к третьей группе стационарных объектов, неограничен (ст. 11 Закона № 2556). Для получения разрешения предприятию необходимо осуществить действия, предусмотренные в п. 4 Порядка № 302.

Разработку необходимых документов, как правило, осуществляют учреждения, организации и заведения, которым предоставлено право на их составление и которые занесены в соответствующий перечень Минприроды* (ст. 11 Закона № 2556, п. 1.3 Инструкции № 108).

Важная деталь: ДЭС не относятся к типам оборудования, для которых разрабатываются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ из стационарных источников (см. Перечень № 317).

Орган, который выдает разрешение (областные администрации через разрешительные центры по согласованию с территориальными органами Госсанэпидслужбы), рассматривает заявление и документы на получение разрешения и в случае отсутствия замечаний выдает разрешение в течение 30 календарных дней (п. 8 Порядка № 302).

Понятно, что у многих лиц возникает соблазн не получать разрешение, и тогда возникает вопрос: какие санкции грозят за его отсутствие?

В соответствии со ст. 78 КоАП за осуществление выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух без разрешения специально уполномоченного органа исполнительной власти или за несоблюдение требований, предусмотренных предоставленным разрешением, другие нарушения порядка осуществления выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух на должностных лиц может быть наложен штраф от 5 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 85 до 136 грн.).

На заметку: есть и более «грозные» санкции. Так, лица, использующие стационарные источники загрязнения без получения разрешения, обязаны возместить государству понесенные убытки (ст. 34 Закона № 2556), которые определяются согласно Методике № 639 (см. по этому поводу п. 4 Обзорного письма ВХСУ от 14.01.14 г. № 01-06/20/2014).

Выбросы загрязняющих веществ, на которые отсутствует разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, считаются сверхнормативными выбросами (п.п. 2.1.2 Методики № 639). Поэтому со всей суммы выбросов могут быть рассчитаны убытки по приведенным в Методике № 639 формулам.

2. Разрешение на работу объектов повышенной опасности. В некоторых случаях возникает также вопрос о необходимости получения Разрешений на выполнение работ повышенной опасности и на эксплуатацию (применение) машин, механизмов, оборудования повышенной опасности.

По этому поводу заметим, что ДЭС не относятся к оборудованию повышенной опасности согласно Перечню машин, механизмов, оборудования повышенной опасности (см. приложение 3 к Порядку № 1107). Потенциально к таким объектам могут быть отнесены ДЭС как электрическое оборудование электрических станций и сетей, технологическое электрооборудование напряжением свыше 1000 В (п. 15 Перечня). Но на практике ДЭС обычно этим критериям не соответствуют.

Однако такое разрешение могут потребовать в ситуации, когда ДЭС находятся на объектах повышенной опасности, в частности на АЗС (см. по этому поводу определения Одесского апелляционного административного суда от 13.06.13 г. по делу № 815/1089/13-а - http://reyestr.court.gov.ua/Review/31914118, постановление Одесского окружного административного суда от 22.05.14 г. по делу № 815/1634/14 - http://reyestr.court.gov.ua/Review/38855499).

Как правило, ДЭС относятся к самостоятельным объектам основных средств, поскольку они используются в течение периода, превышающего 1 год, а их стоимость превышает «стандартную» границу в 2500 грн.

Такие объекты отражают на субсчете 104 «Машины и оборудование». Амортизацию по ним показывают на счетах расходов в зависимости от функционального предназначения ДЭС. В частности, если ДЭС используют:

• при аварийном отключении электроэнергии в производственном цехе, это может быть счет 91 «Общепроизводственные расходы»;

• в случае отключения электроэнергии в административном здании — счет 92 «Административные расходы»;

• в случае отключения электроэнергии на складе для хранения готовой продукции, например, в морозильниках — счет 93 «Расходы на сбыт».

Дизтопливо отражают на субсчете 203 «Топливо» и списывают на те же счета расходов, на которых показывают амортизацию ДЭС.

Учет ДЭС. Для целей налогового учета ДЭС также считаются основными средствами (п.п. 14.1.138 НКУ). Такое оборудование зачисляют в группу 4 «Машины и обрудование» с минимально допустимым сроком полезного использования 5 лет. Все расходы, связанные с доставкой и монтажом ДЭС, включают в его первоначальную стоимость (п. 146.5 НКУ).

Учтите: для того, чтобы иметь право на налоговые расходы и на налоговый кредит по НДС по ДЭС, необходимо документально подтвердить факт использования такого объекта в хозяйственной деятельности предприятия. Для этого следует издать распорядительный документ (к примеру, приказ), из которого будет следовать, с какой именно целью приобретается ДЭС. В частности, если ДЭС покупают в связи с возможным аварийным отключением электроэнергии, желательно располагать документом, подтверждающим, что такое отключение уже имело место или может возникнуть в будущем.

Если же ДЭС покупают для постоянного использования, нужно обосновать, почему без него «невозможно обойтись», т. е. по каким причинам нельзя использовать обычные источники электроснабжения. Ведь применение ДЭС в общем случае обходится «дороже» для предприятия, чем подключение к электросети. Поэтому для целей налогового учета нужно объяснить, чем именно обусловлены такие лишние траты.

При надлежащем документальном обосновании предприятие может включить амортизацию ДЭС в налоговые расходы. Как и в бухгалтерском учете, амортизацию показывают по статьям расходов в зависимости от функционального предназначения ДЭС.

Предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС по ДЭС в общем порядке (п. 198.3 НКУ).

Учет дизельного топлива. Предприятие имеет право включить в расходы дизельное топливо при условии использования ДЭС в хозяйственной деятельности.

И здесь возникает вопрос: нужно ли разрабатывать нормативы расходования топлива? Мы считаем, что предприятие это может сделать по собственной инициативе, поскольку в нормативных актах таких требований, равно как и самих норм списания топлива для ДЭС, нет.

Вместе с тем желательно иметь документ, подтверждающий факт расходования топлива для ДЭС. Для этих целей можно разработать собственный первичный документ, к примеру, карточку списания дизельного топлива. Этот документ должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете, в частности количество моточасов (если ДЭС позволяет вести их учет) и расход топлива по факту и по нормам (в случае их установления).

Причем можно составить сводный первичный документ на неделю, на месяц.

Помните: разработанную форму первичного документа следует утвердить приказом директора.

Экологический налог. За выбросы загрязняющих веществ в атмо­сферный воздух стационарными источниками загрязнения, в данном случае — ДЭС, необходимо уплачивать экологический налог (п.п. 240.1.1 НКУ).

Важно: велика вероятность, что налоговики захотят видеть в стационарных источниках загрязнения все без исключения ДЭС. Соответственно беспроблемный подход — следовать такой логике.

Ставки экологического налога за выбросы в атмосферный воздух отдельных загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения зависят от вида загрязняющего вещества и количества выбросов (ст. 243 НКУ). Поэтому для расчета экологического налога за котельную нужно знать объем и состав выбросов загрязняющих веществ, которые указываются в разрешении на выбросы.

Учтите: по мнению налоговых органов, экологический налог необходимо уплачивать независимо от наличия разрешения (см. разъяснение в категории 120.03 ЗІР ГФСУ; детали расчета эконалога см. в «БН», 2014, № 42, с. 43).

За недоплату экологического налога может быть наложен штраф по п. 123.1 НКУ в размере 25 % суммы определенного контролирующим органом налогового обязательства и пеня из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (пп. 129.1.2, 129.4 НКУ). Само собой могут наказать и за неподачу декларации (170 грн., за повторное — 1020 грн.; п. 120.1 НКУ).

Также в таком «стационарном» случае нужно подать налоговикам ф. № 20-ОПП (подробнее об этом читайте в «БН», 2014, № 41, с. 30, № 40, с. 47, № 25, с. 38).

Пример. Предприятие приобрело дизельный генератор AGT MASTER G105 JSA за 540000 грн. с НДС (НДС — 90000 грн.) с целью бесперебойного обеспечения производственного цеха на случай отключения электроэнергии. Амортизация начисляется на ДЭС прямолинейным методом в течение 5 лет (9000 грн. в месяц).

Как видим, приобретение ДЭС — дело затратное и хлопотное. Поэтому предприятия обычно отваживаются на такие действия только в случае острой необходимости.

Более распространен на практике вариант получения ДЭС в аренду, но это тема для отдельного разговора.

Выводы

• Мы считаем, что на стационарные ДЭС, а также ДЭС открытого типа необходимо получить разрешение на выбросы.

• Разрешение на работу объектов повышенной опасности на ДЭС в общем случае получать не нужно.

• ДЭС зачисляются в группу 4 «Машины и обрудование» с минимально допустимым сроком полезного использования 5 лет.

• Чтобы иметь право на налоговые расходы и на налоговый кредит по НДС по ДЭС, необходимо документально подтвердить факт использования такого объекта в хоздеятельности.

• Предприятие имеет право включить в расходы дизельное топливо при условии использования ДЭС в хоздеятельности. При этом разрабатывать нормативы расходования топлива не нужно. Однако желательно иметь документ, подтверждающий факт расходования топлива на ДЭС.

• Не забудьте о необходимости уплаты эконалога и подаче ф. № 20-ОПП.

Документы статьи

Закон № 2556 — Закон Украины «Об охране атмосферного воздуха» в редакции от 21.06.01 г. № 2556-III.

Инструкция № 7 — Инструкция о содержании и порядке составления отчета проведения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ на предприятии, утвержденная приказом Минэкобезопасности от 10.02.95 г. № 7.

Порядок № 302 — Порядок проведения и оплаты работ, связанных с выдачей разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, учета предприятий, учреждений, организаций и граждан-предпринимателей, которые получили такие разрешения, утвержденный постановлением КМУ от 13.03.02 г. № 302.

Порядок № 1107 — Порядок выдачи разрешений на выполнение работ повышенной опасности и на эксплуатацию (применение) машин, механизмов, оборудования повышенной опасности, утвержденный постановлением КМУ от 26.10.11 г. № 1107.

Перечень № 317 — Перечень типов оборудования, для которых разрабатываются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ из стационарных источников, утвержденный приказом Минприроды от 16.08.04 г. № 317.

Методика № 639 — Методика расчета размеров возмещения убытков, которые причинены государству в результате сверхнормативных выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержденная приказом Минприроды от 10.12.08 г. № 639.