За этот год «зерновую» льготу корректировали несколько раз. В каждом периоде ее жизни есть исключения, которые фактически дают зеленый свет действию обычных правил — в частности, обложению экспорта по ставке 0 %.
Заметим: на сегодня «зерновая» льгота еще раз обновилась: льготу в редакции п. 151 подразд. 2 разд. XX НКУ продлили до 01.01.15 г., а в число исключений (когда экспорт облагается НДС по нулевой ставке) с 01.10.14 г. попадут еще и арендаторы сельхозземель (Закон Украины от 31.07.14 г. № 1621-VII // «БН», 2014, № 32, с. 18). В комментируемом письме налоговики по объективным причинам это не учли. А мы учли.
Ситуация: вы оформили экспорт освобожденных и нулевых зерновых/технических культур (ЗТК) в одной таможенной декларации (ТД). Отразите такую ТД в разделе I Реестра выданных и полученных налоговых накладных одной строкой, но в разрезе освобожденных и нулевых операций. Однако кроме графы 12 для экспорта нет подходящего места. Остается занять освобожденными операциями место не совсем подходящее, но связанное с их сущностью, — графу 11. Благо дело с заполнением декларации по НДС проще: «нулевые» операции из ТД отражаем в стр. 2.1, освобожденные — в стр. 5.1.
Далее. Ввиду изобилия поправок сельхозпроизводители растерялись: в каком периоде какие НДС-нормы использовать при экспорте? Миндоходов отвечает: используйте тот режим налогообложения, который действовал на дату формирования ТД. Разобраться со случаями, когда при экспорте освобождение не действует, т. е. применяется ставка НДС 0 %, поможет таблица.
«Зерновой» экспортный 0 % — 2014
| Период
Особенности | С 01.01.14 г. по 31.03.14 г. (п. 197.21 НКУ) | С 01.04.14 г. по 30.09.14 г. (п. 151 подразд. 2 разд. XX НКУ) | С 01.10.14 г. по 31.12.14 (п. 151 подразд. 2 разд. XX НКУ) |
| Экспорт ЗТК облагается НДС по ставке 0 % | у сельхозпредприятий — производителей ЗТК и их первых покупателей ЗТК | у сельхозпредприятий — производителей ЗТК, если эти культуры выращены на сельхозземлях, которые на дату экспорта находятся в собственности или постоянном пользовании производителя | у сельхозпредприятий — производителей ЗТК, если эти культуры выращены на сельхозземлях, которые на дату экспорта находятся в собственности и/или постоянном пользовании и/или в зарегистрированной аренде производителя |
| Распределение «входного» НДС по необоротным активам двойного назначения | «Входной» НДС распределяется по правилам ст. 199 НКУ | «Входной» НДС не распределяется, а включается в налоговый кредит | |
Обратите внимание: руководствоваться нужно определением сельхозпредприятия из п. 209.6 НКУ, но независимо от регистрации субъектом сельхозспецрежима по ст. 209 НКУ.
К слову, документальным подтверждением применения сельхозспецрежима до 01.01.14 г. было исключительно свидетельство о регистрации сельхозпредприятия субъектом спецрежима. После того, как отменили НДС-свидетельства, в том числе и «сельхозспецрежимные»*, т. е. с 01.01.14 г. можно использовать выданные ранее сельхозсвидетельства (если в регистрационных данных нет изменений) или извлечение из реестра плательщиков НДС по ф. № 2-ВР. Как получить извлечение —прописано в Положении о регистрации плательщиков НДС, утвержденном приказом Миндоходов от 16.01.14 г. № 26 («БН», 2014, № 9, с. 12).
* Спасибо скажем Закону Украины от 24.10.13 г. № 657-VII // «БН», 2013, № 47, с. 34.
