Налоговая скидка на обучение: грызем гранит «налоговой науки»

Почему мы решили поднять тему налоговой скидки именно сейчас, когда до окончания отчетного года еще много времени? Да потому, что возможность воспользоваться ею по окончании года напрямую зависит от правильного документального оформления «учебных» расходов сейчас. На что стоит обратить внимание при заключении договора на обучение? Как правильно оформить платежные документы? Как оплатить обучение, чтобы воспользоваться налоговой скидкой «по полной программе»?

Если ответы на эти и другие «учебно-налогово-скидочные» вопросы для вас актуальны — милости просим к нашему шалашу.

В общем случае правом на налоговую скидку может воспользоваться физлицо, в отношении которого одновременно выполняются три условия.

1 условие — физическое лицо — резидент Украины. Нерезиденты претендовать на налоговую скидку не могут.

2 условие — физлицо имеет регистрационный номер учетной карточки плательщика налога (идентификационный номер) или отметку в паспорте о наличии права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта;

3 условие — физлицо получало в отчетном году доходы в виде заработной платы. Не было зарплаты — не будет и скидки.

Далее. Право на налоговую скидку возникает у налогоплательщиков по результатам отчетного налогового года. Чтобы воспользоваться таким правом, вам следует заполнить и подать в налоговый орган годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах). Сейчас форма такой декларации утверждена приказом Миндоходов от 11.12.13 г. № 793.

Подать декларацию о доходах, чтобы реализовать право на налоговую скидку, следует:

• до конца налогового года, следующего за отчетным (т. е. по расходам 2013 года до 31 декабря 2014 года включительно, а по расходам 2014 года — до 31 декабря 2015 года включительно), при условии, что вы подаете декларацию добровольно;

• в сроки, установленные для лиц, которые обязаны подавать такую декларацию, — если вы попали в ряды таких вот «обязательных счастливчиков».

В декларации о доходах указываете все налогооблагаемые доходы, полученные за отчетный год, а также документально подтвержденные расходы, подлежащие включению в налоговую скидку.

Учтите: если вы не воспользуетесь правом на начисление налоговой скидки по итогам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не перенесется.

Закончив с общими вопросами, перейдем к тем, которые прямо касаются «учебной» налоговой скидки.

В налоговую скидку могут быть включены расходы на оплату обучения только в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях. Это следует из положений пп. 14.1.170 и 166.3.3 НКУ.

Вы получали образование в учебном заведении за границей? Тогда вы «проходите мимо» учебной налоговой скидки.

Заметьте: форма собственности учебного заведения значения не имеет.

Также для указанных целей не важна форма обучения (очная, заочная, вечерняя и т. д.).

Важно. Задекларировать налоговую скидку по «учебным» расходам вы можете, только если целью вашего обучения было получение определенного образовательно-квалификационного уровня (среднего профессионального или высшего образования).

Магистратура является самостоятельным образовательно-квалификационным уровнем высшего образования. Поэтому расходы на обучение в магистратуре могут приниматься в расчет налоговой скидки (при соблюдении прочих требований ст. 166 НКУ).

Интернатура также входит в структуру высшего образования. Она является неотъемлемым звеном в процессе подготовки в высшем учебном заведении. Поэтому средства, уплаченные вами в пользу высших медицинских и фармацевтических учебных заведений для компенсации стоимости обучения в интернатуре, могут быть включены в состав налоговой скидки (см. разъяснение в категории 103.06.03 ЗІР ГФСУ).

Внимание. Цель обучения в аспирантуре — получение ученой степени уже при наличии высшего образования. А значит, расходы, понесенные налогоплательщиком на такое обучение, в налоговую скидку не попадут.

Теперь об обучении на военной кафедре. Как правило, такое обучение оплачивается отдельно от оплаты по договору на обучение по определенной специальности. Учитывая это, а также то, что обучение на военной кафедре является дополнительной необязательной услугой учебного заведения, налоговики отказывают в налоговой скидке по таким затратам (см. разъяснение специалистов ГНСУ в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 40, с. 51, а также консультацию в категории 103.06.03 ЗІР ГФСУ).

Можно ли включить в состав налоговой скидки расходы на обучение своего ребенка? Вообще-то, можно. Однако тут есть много «но», о которых следует знать.

Налогоплательщик имеет право декларировать налоговую скидку по расходам на свое обучение и/или обучение члена своей семьи первой степени родства, не получающего заработной платы (п.п. 166.3.3 НКУ). Для целей НКУ членами семьи физического лица первой степени родства считаются:

• его родители;

• муж или жена;

• дети, в том числе усыновленные.

Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства (п.п. 14.1.263 НКУ).

И тут начинается самое интересное. По мнению налоговиков, возможность включить в состав налоговой скидки стоимость обучения своего ребенка напрямую зависит от обязанности содержать этого ребенка. Что это значит? Сейчас объясним.

Родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей (т. е. до 18 лет). Если же совершеннолетние дети продолжают учиться, то обязанность по их содержанию и предоставлению материальной помощи продлевается до достижения детьми 23 лет (ст. 180 и ч. 1 ст. 199 Семейного кодекса Украины от 10.01.02 г. № 2947-III). Соответственно, специалисты ГФСУ считают, что при реализации одним из родителей права на включение в налоговую скидку расходов на обучение своего ребенка возраст такого ребенка ограничивается 23 годами.

Исключение составляют случаи, когда родители оплачивают обучение совершеннолетних нетрудоспособных детей*. Обучая их, налогоплательщик может задекларировать налоговую скидку независимо от возраста таких детей при выполнении условий, определенных п.п. 166.3.3 НКУ.

Важно. Если обучающемуся за ваш счет ребенку в отчетном году исполняется 24 года, то право на налоговую скидку у вас за такой год сохраняется (см. разъяснение в категории 103.06.03 ЗІР ГФСУ).

Еще один важный момент. Включить в состав налоговой скидки расходы на обучение ребенка можно только в том случае, если он не получал в течение отчетного налогового года заработную плату. Если ваш ребенок-студент в течение отчетного года одновременно и обучался в вузе, и работал по трудовому договору (получал заработную плату), то он должен сам воспользоваться правом на налоговую скидку. Исключение — ситуация, когда студент, обучаясь в вузе за счет родителей, не работал по трудовому договору, а устроился на работу только после окончания вуза в отчетном году. В этом случае право на налоговую скидку по итогам отчетного года имеет тот из родителей, кто оплачивал его обучение (см. консультацию в категории 103.06.06 ЗІР ГФСУ).

Важно. Если же студент обучался в вузе и выполнял работы (предоставлял услуги) по договорам гражданско-правового характера (т. е. получал ГП-вознаграждение, а не зарплату), то родители, оплачивающие его обучение, вправе включить в состав налоговой скидки суммы средств, потраченные ими на обу­чение своего ребенка-студента.

А можно ли включить в состав налоговой скидки расходы на обу­чение в вузе члена семьи первой степени родства, зарегистрированного частным предпринимателем? Да, если он не получал заработную плату в отчетном году (не работал по трудовому договору), то вы вправе задекларировать расходы на его обучение (см. п.п. 166.3.3 НКУ). Главное — правильно оформить платежные документы. В них должно быть указано, что платеж за обучение осуществлен непосредственно вами (т. е. лицом, которое обращается за налоговым кредитом), а не членом вашей семьи.

Если же член вашей семьи, зарегистрированный предпринимателем, получал заработную плату в отчетном году, то правом на налоговую скидку за такой год он должен воспользоваться сам.

Заметим, что часто для оплаты за обучение в учебном заведении физлица используют кредитные средства. Можно ли включить в состав налоговой скидки такие суммы?

Да, никаких ограничений по включению в состав налоговой скидки таких сумм средств, потраченных на обучение, нет. Сумма кредита является возвратной. А значит, налогоплательщик, потратив кредитные средства на обучение, будет впоследствии нести фактические расходы на возврат такого кредита.

Можно ли включить в состав налоговой скидки стоимость обу­чения, оплаченную работодателем? Нет. Почему? Потому, что это не ваши расходы, а расходы работодателя.

А вот если работодатель перечислял средства за обучение по вашему поручению и за счет начисленного вам дохода и в платежном поручении в назначении платежа указал ваши фамилию, имя, отчество (Ф. И. О. вашего ребенка), то можете задекларировать такие расходы в составе налоговой скидки. Причем в подтверждение этого необходимо получить справку от работодателя. Она и будет основанием для предоставления вам налоговой скидки за обучение (см. разъяснение в категории 103.06.03 ЗІР ГФСУ).

Далее рассмотрим, какими документами следует подтверждать понесенные расходы на обучение.

Для того, чтобы включить в состав налоговой скидки суммы средств, уплаченные за обучение, необходимо иметь платежные и расчетные документы, которые подтверждают факт такой уплаты в течение отчетного налогового года. Например, такими документами могут быть квитанции банка или отделения связи, фискальные чеки, приходные кассовые ордера, копии договоров на обучение, идентифицирующие продавца услуг (учебное заведение) и их получателя (п.п. 166.2.1 НКУ).

В подтверждающих документах обязательно должны быть указаны:

1) стоимость предоставленных образовательных услуг;

2) период обучения.

Важно. В платежных документах обязательно должны быть указаны Ф. И. О. лица, которое будет декларировать налоговую скидку по обучению.

Но как же родителям задекларировать налоговую скидку на обучение ребенка, не получающего зарплату, если в договоре на обучение и платежных документах указано имя такого ребенка? Ничего страшного. Налоговики не против, чтобы в такой ситуации тот из родителей, который фактически осуществлял оплату обучения ребенка в учебном заведении, включил в состав налоговой скидки эти «учебные» расходы (см. разъяснение в категории 103.06.03 ЗІР ГФСУ).

Важно! Если в договоре с учебным заведением не указана конкретная продолжительность обучения в отчетном налоговом году (количество месяцев обучения (продолжительность семестров) в отчетном периоде), то необходимо будет взять в учебном заведении справку с такой информацией. Она нужна и вам, и налоговикам для расчета суммы средств на обучение, которая может быть включена в состав налоговой скидки (см. ниже).

В ситуации, когда по вашему поручению за обучение платил работодатель за счет начисленного вам дохода, кроме справки, о которой шла речь в предыдущем разделе, придется предоставить копии платежных поручений, по которым осуществлялось перечисление средств учебному заведению. При этом в платежном поручении в назначении платежа должны быть указаны ваши Ф. И. О. (Ф. И. О. вашего ребенка).

Оригиналы платежных документов нести налоговикам не нужно. Им будет достаточно копий. Однако все эти документы вы должны хранить в течение 1095 дней.

Кроме платежных документов, вам следует иметь при себе:

• оригинал паспорта;

• копию справки о присвоении индивидуального налогового номера (регистрационного номера) или копию страницы паспорта, содержащей отметку о наличии права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта, если вы отказались от получения регистрационного номера;

• справку о начисленной в отчетном году заработной плате, выданную работодателем (работодателями);

• копию договора об обучении.

Если вы декларируете расходы на обучение члена семьи первой степени родства, который не получает заработной платы, то понадобятся также документы, подтверждающие такое родство.

Также, хотя и маловероятно, налоговики могут попросить предъявить вас Книгу учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, форма которой утверждена приказом Миндоходов от 11.12.13 г. № 794. Ее вы обязаны вести, если подаете декларацию о доходах (см. п.п. «а» п. 176.1 НКУ).

Установлено ли ограничение по сумме расходов на обучение, которую можно включить в налоговую скидку? К сожалению, да. И не одно.

Первое ограничение. Нам с вами разрешено включить в состав налоговой скидки сумму «учебных» расходов, которая в расчете на каждое обучающееся лицо за каждый полный или неполный месяц обу­чения в течение такого отчетного налогового года:

• при декларировании доходов за 2013 год не превышает 1610 грн.;

• при декларировании доходов за 2014 год не превышает 1710 грн. (см. п.п. 166.3.3 НКУ).

Сумма расходов на обучение, превышающая указанный размер, в состав налоговой скидки не попадет.

Важно. При декларировании налоговой скидки на обучение следует учитывать количество месяцев обучения, приходящихся на отчетный календарный, а не учебный год.

Для того, чтобы определить количество месяцев обучения, надо знать продолжительность учебного года. Пунктом 4.1 Положения об организации учебного процесса в высших учебных заведениях, утвержденного приказом Минобразования от 02.06.93 г. № 161, установлено, что учебный год длится 12 месяцев. Начинается он, как правило, 1 сентября и для студентов состоит из учебных дней, дней проведения итогового контроля, экзаменационных сессий, выходных, праздничных и каникулярных дней.

Тем не менее на практике некоторые налоговики считают, что 12-месячный учебный год установлен для заочной, вечерней или дистанционной форм обучения. А вот для студентов дневной формы обучения, по их мнению, учебный год длится 10 месяцев. Чем это плохо? Да тем, что для студентов-«дневников» максимальная сумма расходов на обучение, которую можно будет включить в налоговую скидку по обучению 2014 года, составит 17100 грн. (1710 грн. х 10 мес.), в то время как для студентов заочной, вечерней и дистанционной форм обучения она будет равна в 2014 году 20520 грн. (1710 грн. х 12 мес.). На наш взгляд, такая позиция налоговиков не имеет под собой законного обоснования. Подтвердить продолжительность учебного года вы всегда сможете договором на обучение или соответствующей справкой учебного заведения о продолжительности учебного года, если это прямо не следует из договора.

Второе ограничение. В налоговую скидку за отчетный год можно включить только фактически понесенные на протяжении такого отчетного года расходы (п.п. 166.2.1 НКУ). Всю «трагичность» этого ограничения объясним на примере.

Допустим, студент оплатил в августе 2014 года свое обучение в вузе в учебном году, I семестр которого приходится на 2014 год, а II семестр — на 2015 год. В такой ситуации в состав налоговой скидки за 2014 год он имеет право включить только суммы, уплаченные за месяцы обучения в течение отчетного года (если обучение началось в сентябре, то за сентябрь — декабрь 2014 года). А вот расходы, понесенные в отчетном 2014 году за периоды обучения в следующем году, не могут быть включены в налоговую скидку 2014 года. На это указывают и налоговики в своем разъяснении в категории 103.06.03 ЗІР ГФСУ.

Кроме того, анализируя данное разъяснение, можно прийти к выводу, что расходы, понесенные в 2014 году на оплату обучения в 2015 году, налогоплательщики вообще не смогут включить в состав налоговой скидки. Почему? Здесь не выполняется условие, согласно которому в налоговую скидку отчетного года могут быть включены расходы, понесенные в отчетном году.

Таким образом, если у вас есть возможность оплачивать обучение в учебном заведении поквартально или посеместрово, а не единоразово за год, воспользуйтесь ею. Тогда вы сможете включить в состав налоговой скидки большую сумму расходов.

Третье ограничение. Общая сумма расходов, включаемая налогоплательщиком в состав налоговой скидки, не может превышать базу налогообложения заработной платы, начисленной ему в отчетном году (п.п. 166.4.2 НКУ).

То есть налогоплательщик имеет право на налоговую скидку только в пределах годовой суммы заработной платы, уменьшенной на сумму удержанного ЕСВ и сумму налоговой социальной льготы (при наличии права на нее).

Но даже если все эти условия будут выполнены, сумма НДФЛ, подлежащего возврату по «учебным» расходам, составит в самом лучшем случае 3078 грн. (см. алгоритм расчета налоговой скидки в статье «Налоговая скидка в НДФЛ-декларации: правила «реверсивного движения» // «БН», 2014, № 9, с. 40). Согласитесь, неплохая прибавка к зарплате.

Выводы

• В налоговую скидку могут быть включены расходы на оплату обучения только в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях.

• Задекларировать налоговую скидку по «учебным» расходам вы можете, только если целью обучения было получение среднего профессионального или высшего образования.

• Вы имеете право декларировать налоговую скидку по расходам на свое обучение и/или обучение члена своей семьи первой степени родства, не получающего заработную плату.

• В состав налоговой скидки по итогам 2014 года можно включить сумму «учебных» расходов, не превышающую 1710 грн. в расчете на каждое обучающееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение 2014 года.