Начало уплаты
Та «молниеносность», с которой вводился ВС, принесла свои плоды — многие плательщики не смогли вовремя перечислить сбор в бюджет.
Да, Закон № 1621 вменял в обязанность уплачивать ВС уже начиная с 03.08.14 г. Но! Счета для зачисления сбора Госказначейство открыло лишь 4 дня спустя, т. е. 07.08.14 г. И только в этот день плательщики получили возможность перечислить сбор в бюджет («БН», 2014, № 33, с. 14).
В «период неопределенности» (с 03.08.14 г. по 07.08.14 г.), налоговики советовали (категория 132.06 ЗІР ГФСУ):
•несмотря на отсутствие счетов, удерживать суммы ВС из начисленного (выплаченного) дохода (отражать кредиторскую задолженность перед бюджетом);
•а после открытия счетов Госказначейством перечислять удержанные суммы в бюджет.
При выполнении указанных действий фискалы обещали не привлекать налоговых агентов к ответственности за нарушение срока уплаты ВС. Да и права у них такого нет (с учетом норм ч. 2 ст. 218 ХКУ).
Объекты обложения сбором
Напомним, что объектом обложения ВС являются (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):
•доходы в форме зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по ГП-договорам;
•выигрыши в государственную и негосударственную денежную лотерею;
•выигрыши игроков (участников), полученные от организатора азартной игры.
Внимание! Указанные доходы попадают под обложение ВС лишь в том случае, если они начислены после 03.08.14 г. Если же доход начислен до указанной даты, но выплачен после 03.08.14 г., под объект обложения ВС он не попадет (категория 132.02 ЗІР ГФСУ).
До сих пор остро стоит вопрос о включении в состав объектов обложения ВС выплат, относящихся к первой из перечисленных групп (см. таблицу на с. 43).
Да, для того, чтобы «зарплатно-трудовой» доход попал в такую группу объектов, он должен входить в состав зарплаты. Вроде все просто. Но вот отдать предпочтение какому-то одному нормативному акту (логично отдать предпочтение Инструкции № 5), который бы стал определяющим в этом деле, налоговики не могут. Поэтому сюда они относят (категория 132.02 ЗІР ГФСУ):
•и систематическую матпомощь (входит в ФОТ согласно п. 2.2.2 Инструкции № 5);
•и больничные (приравниваются к зарплате согласно п. п. 169.4.1 НКУ, но не входят в ФОТ согласно Инструкции № 5);
•и выходное пособие (включается в налогооблагаемый доход работника на основании п. п. 164.2.1 НКУ, но не входит в ФОТ согласно Инструкции № 5).
Вывод: контролеры ищут любую связь между выплатами и трудовыми отношениями. А найдя ее, относят такой доход к объектам обложения ВС. Так что будьте внимательны.
Промедление КМУ «губит» и средний заработок мобилизованных работников. Фискалы настаивают: до того момента, пока КМУ не утвердит соответствующий порядок компенсации, такие выплаты будут считаться частью допзарплаты и объектом обложения ВС («БН», 2014, № 37, с. 47). Нам такой подход представляется не совсем логичным. Но спорить с налоговиками будет сложно.
С вознаграждениями по ГП-договорам тоже полной ясности нет. Современную позицию налоговиков можно понять так: под обложение ВС попадают выплаты только по договорам подряда и предоставления услуг в понимании ГКУ (категория 132.02 ЗІР ГФСУ).
А это значит, что арендная плата (категория 132.02 ЗІР ГФСУ), вознаграждения по договорам купли-продажи, выплаты ФЛП и доходы в виде банковских процентов остаются не у дел.
Полный перечень выплат, которые налоговики отнесли к объектам обложения ВС на сегодняшний день, вы сможете найти в таблице на с. 43.
База обложения ВС
Как мы и предполагали ранее («БН», № 32, с. 14), базой обложения ВС является сумма начисленного дохода, указанного в качестве объекта обложения ВС, без вычета сумм удержанных из них НДФЛ, ЕСВ и других платежей (категория 132.02 ЗІР ГФСУ). То есть «грязный» заработок.
Внимание! Контролеры не смогли удержаться и подготовили нам еще один «подарочек». Они запретили увеличивать базу налогообложения на «натуральный» ВС-коэффициент при выплате дохода в неденежной форме (письмо ГФСУ от 08.09.14 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-15, с. 6 этого номера). Основание — применение такого ВС-коэффициента не предусмотрено нормами п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Поэтому в дальнейшем используем лишь «натуральный» НДФЛ-коэффициент.
Порядок уплаты ВС
Здесь налоговики сделали ряд полезных уточнений:
Во-первых, конкретизировали, кто именно ответственен за удержание (начисление) и уплату (перечисление) ВС в бюджет. Это (категория 132.05 ЗІР ГФСУ):
•работодатель, который выплачивает доходы в виде зарплаты в пользу налогоплательщика;
•налоговый агент — при выплате других доходов, являющихся объектом обложения ВС.
Во-вторых, указали: те юрлица, у которых есть обособленные подразделения, обязаны перечислять ВС и за себя, и за свое неуполномоченное подразделение по своему местонахождению (категория 132.05 ЗІР ГФСУ).
Как видите, аналогия с НДФЛ тут не применима. Ведь ст. 168 НКУ регламентирует порядок перечисления налога в местный бюджет, а ВС зачисляется в госбюджет. Поэтому и правила перечисления у него особенные.
Внимание. Тем предприятиям, которые в августе 2014 года все же перечислили ВС по местонахождению подразделений, беспокоиться не стоит. Ответственность к ним применяться не будет (категория 132.06 ЗІР ГФСУ).
В-третьих, отметили: если плательщик ВС сменил местонахождение (административный район), он должен продолжать подавать отчетность и уплачивать ВС по предыдущему местонахождению до конца текущего года (категория 132.04 ЗІР ГФСУ).
Будет ли отчетность по ВС?
ГФСУ разрабатывает проект формы налогового расчета по ВС, в которой найдут свое место (категория 132.04 ЗІР ГФСУ).
•и общая сумма дохода, с которого удержан ВС;
•и общая суммы удержанного сбора,
без отражения персонифицированных данных физлиц — плательщиков ВС.
Обратите внимание! Это будет квартальная отчетность. А значит, до ее подачи еще есть время. Но учитывая практику налоговиков делать все задним числом, готовьтесь к «бурному» переживанию предельного срока подачи квартальной отчетности.
И помните: подавать такой отчет нужно будет по своему местонахождению.
Вопросы ответственности
В этом случае налоговики предпочитают проводить аналогию с НДФЛ.
Поэтому за неначисление, не- удержание и/или неуплату (неперечисление) ВС налоговым агентам грозит финансовая ответственность, пеня и административная ответственность (категория 132.06 ЗІР ГФСУ). Размер штрафа составит:
•25 % от суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет, — за первое выявленное нарушение;
•50 % — за повторное нарушение в течение 1095 дней;
•75 % — за третье нарушение в течение 1095 дней.
Сходство с НДФЛ в вопросе ответственности играет плательщикам только на руку. Ведь в случае самоисправления ошибок, сделанного в течение следующего отчетного года, штрафа можно будет избежать (письмо ГФСУ от 08.09.14 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-15).
Виновным же лицам будет не до шуток. Они рискуют заплатить админштраф в размере от 34 до 51 грн. (при повторном нарушении в течение года — от 51 до 85 грн.).
Особенности обложения ВС доходов
| Облагаются ВС | Не облагаются ВС |
| Доходы, начисленные после 03.08.14 г. (даже за периоды до 03.08.14 г.) | Доходы, начисленные до 03.08.14 г. (даже если они выплачены после указанной даты) |
| Выплаты по ГПД, в частности (категория 132.02 ЗІР ГФСУ): •договорам подряда; •договорам о предоставлении услуг | Доход, начисленный (полученный, выплаченный) в виде арендной платы, выплачиваемой физлицу в соответствии с договором аренды (категория 132.02 ЗІР ГФСУ) |
| Заработная плата | Выплаты ФЛП по ГП-договорам (категория 132.02 ЗІР ГФСУ) |
| Средний заработок мобилизованных работников (категория 132.02 ЗІР ГФСУ) | Вознаграждение по договору купли-продажи |
| Систематическая помощь (категория 132.02 ЗІР ГФСУ): •выплаты в пользу работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком; •взносы по страховому полису добровольного страхования жизни (в том числе медицинского страхования) работника | Матпомощь разового характера (категория 132.02 ЗІР ГФСУ): •помощь на погребение, выплачиваемая за счет работодателя и/или соцфондов; •нецелевая благотворительная помощь; •целевая благотворительная помощь на лечение |
| Больничные (оплата первых 5 дней болезни + пособие по временной нетрудоспособности) | Пособие по беременности и родам (категория 132.02 ЗІР ГФСУ) |
| Сумма выходного пособия в связи с увольнением (категория 132.02 ЗІР ГФСУ) | |
| Сумма надбавки работникам, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер | Денежная помощь, предоставленная пенсионерам от бывших работодателей согласно коллективному договору (категория 132.02 ЗІР ГФСУ) |
| Сумма суточных расходов сверх установленных норм на основании решения руководства (категория 132.02 ЗІР ГФСУ) | |
| Компенсация стоимости горючего и ремонта автомобиля, выплачиваемая работнику за использование при исполнении служебных обязанностей его собственного автомобиля, не находящегося в аренде предприятия (категория 132.02 ЗІР ГФСУ) | Пассивные доходы в виде банковских процентов, дивидендов (кроме дивидендов по привилегированным акциям) |
| Дивиденды по привилегированным акциям (письмо ГФСУ от 08.09.14 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-15) | |
| Выигрыш в государственную и негосударственную денежную лотерею | Доходы в виде допблага (письмо ГФСУ от 08.09.14 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-15) |
| Выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры |
Выводы
-
За несвоевременную уплату сбора в период с 03.08 по 07.08.14 г. ответственности не будет.
-
Остро стоит вопрос включения выплат в состав объектов обложения ВС. Следите за разъяснениями налоговиков.
-
Ответственность за уплату ВС не по местонахождению применяться не будет.
-
На подходе форма квартальной отчетности по ВС.
Документы и сокращения статьи
Закон № 1621 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.14 г. № 1621.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.
