И снова «старая» форма
Налоговая реформа, как вы знаете, «прошлась» и по ФЛП на ЕН. Вполне логично, что эти изменения должны были найти отражение и в форме декларации. Однако пока дальше презентации проекта Минфин не продвинулся*. Соответственно, декларацию за I квартал 2015 года подаем по хорошо знакомой форме, утвержденной приказом № 1688.
* http://minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?showHidden=1&art_id=409785&cat_id=407082&ctime=1425292692426
Заметим: новая форма декларации будет утверждена не ранее II квартала 2015 года. А учитывая правило п. 46.6 НКУ, первый период, за который вы отчитаетесь по ней, — следующий за тем, в котором произойдет обнародование.
Кто и когда подает квартальную декларацию
Декларацию за I квартал 2015 года ФЛП-единоналожники подают в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала, т. е. не позднее 12 мая 2015 года (с учетом празднично-выходного переноса) ( п. 49.18.2 НКУ). Сумму ЕН уплачивают в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации без учета переноса, т. е. не позднее 20.05.15 г.
Ниже на рис. 1 представим плательщиков ЕН, которым придется подать декларацию за I квартал 2015 года.
Рис. 1. ФЛП на ЕН, которые подают квартальную декларацию
Добавим, если ФЛП не вел деятельность в I квартале 2015 года или по другой причине не получал доходов (не было объектов налого- обложения и данных, которые декларируются), то декларацию он может не подавать (п. 49.2 НКУ).
Способы предоставления декларации
Декларацию предоставляют в ГНИ по месту налогового адреса предпринимателя ( п. 296.4 НКУ). Но, по правде говоря, времени деловому человеку всегда не хватает. Есть ли альтернативные способы подачи декларации? Да, к радости единоналожников, возможность предоставить декларацию, не выходя из дома, нам дает п. 49.3 НКУ (см. рис. 2).
Рис. 2. Способы подачи декларации
* Если налогоплательщик направляет декларацию по почте позже установленного 10-дневного срока, но при этом орган ГФСУ получает ее до истечения предельного срока предоставления такой декларации, то штрафные санкции к такому налогоплательщику не применяются.
Инструкции по заполнению
Правила заполнения декларации не утверждены. Но форма настолько удачно «сконструирована», что для этого достаточно пользоваться ее подсказками и общими правилами, предусмотренными НКУ. Как вносить данные в форму декларации? Выделим основные правила:
1) источник данных — книги учета доходов или доходов и расходов;
2) показатели приводите в целых гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (это предусмотрено формой декларации) (подкатегория 107.08 ЗІР ГФСУ). Хотя, если вы заполняете декларацию в электронной форме, то программа автоматически ставит грн. с копейками. Но, что приятно, налоговики такие декларации принимают;
3) если какая-либо строка декларации не заполняется в связи с отсутствием показателя (суммы), то в такой строке проставляется прочерк (в бумажной форме).
Декларация состоит из семи разделов:
• в разделе I приводят общие сведения о налогоплательщике, его заполняют, работая в любой группе;
• в разделах II, III и IV отражают показатели деятельности единоналожника в зависимости от его группы. Каждой группе выделен свой раздел;
• раздел VI служит для расчета единого налога, подлежащего уплате, — он общий для всех;
• раздел VII заполняют тогда, когда исправляют ошибки (на нем мы не будем останавливаться в рамках этой статьи).
Добавим, что раздел V заполнять никому не нужно. Он был предназначен для единоналожников группы 5, которая на сегодняшний день не существует. Если вы работали в группе 5 в 2014 году, то вас автоматически перевели в группу 3 с 01.01.15 г.
Видите — в этом нет ничего сложного, тем более что далее мы совершим экскурсию по правилам заполнения декларации.
Итак, первая остановка — раздел I. Его заполняют все единоналожники. Далее каждый выбирает один из разделов (II, III или IV) в зависимости от своей группы.
Еще раз напомним: если вы работали в группе 3 в I квартале 2015 года, то обязаны подать квартальную декларацию. Если же в группе 1 или 2, то подаете ее только при «миграции» или переходе на общую систему.
Затем все переходят к разделу VI и заполнению собственных реквизитов в конце формы.
Особенности заполнения раздела I. При подаче обычной отчетной декларации за квартал проставляем в поле 1 отметку «Х» в поле «звітна». В поле 2 указывают отчетный период, за который подается декларация: ставим отметку «Х» в ячейке «I квартал» и записываем соответствующий год — «2015».
В поле 6 отражаем все виды деятельности, которые осуществлялись в отчетном периоде (КВЭД: 2010), в том числе не внесенные в Реестр и запрещенные. Если предприниматель осуществлял не все виды деятельности, которые перечислены в Реестре, то он указывает только те, которыми занимался (подкатегория 107.08 ЗІР ГФСУ).
В поле 7 попадет наибольшее количество работников, которое было у ФЛП в течение отчетного периода. Для этого считают, сколько работников было в каждом месяце I квартала 2015 года, и выбирают наибольшее количество. Если наемный труд не использовался — ставим прочерк. Напомним, что тут не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами, а также в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста — 3 или 6 лет ( п.п. 291.4.1 НКУ). А вот работника, призванного по мобилизации, вам придется учесть, так как для него исключений не предусмотрено.
Особенности для группы 1 (раздел II) и группы 2 (раздел III). Речь пойдет именно о тех плательщиках ЕН, которые переходят в «высшую» группу добровольно или из-за превышения дохода, а также покидают упрощенку добровольно или из-за нарушения (в том числе превышения лимита в 20 млн грн.).
Итак, «добровольцы» покажут только суммы авансовых взносов (первая таблица раздела II или III) и допустимого объема дохода (строка 01 раздела II или 06 раздела III). А вот «нарушителям» придется показать суммы «неправильных» доходов в строках 02 — 05 раздела II или 07 — 10 раздела III (соответственно для 1 и 2 группы). Эти строки заполняют по данным гр. 7 и 9 Книги учета доходов, а такие доходы облагаются по ставке 15 %. Напомним, речь идет о доходах, которые ( п. 293.4 НКУ):
• превысили 300 тыс. грн. (для группы 1) или 1,5 млн грн. (для группы 2);
• получены от деятельности, вид которой не указан в Реестре (для группы 1 или 2)*;
• получены от применения неденежных расчетов*;
• получены от запрещенных видов деятельности*.
* При таких нарушениях у вас есть шанс остаться на едином налоге до конца отчетного периода (года), если налоговики эти нарушения не обнаружат раньше самостоятельно ( п.п. 298.2.3 НКУ).
Важно! В число запрещенных доходов единоналожников входят суммы, полученные группой 1 или 2 от деятельности, не предусмотренной пп. 1 или 2 п. 291.4 НКУ. К примеру, это может быть доход единоналожника группы 2, полученный от услуги, предоставленной общесистемщику. На наш взгляд, показать его нужно в строке, где отражают запрещенные доходы (строка 10 раздела III).
Кроме того, если вы перешли на ЕН с I квартала 2015 года, а до этого были на общей системе, то обратите внимание на «переходящие» доходы. Если вы оказали услугу «неправильному» лицу в период пребывания на общей системе, то должны были еще в прошлом году закрыть с ним все расчеты. Если же оплату вы получите на едином налоге, то налоговики посчитают это нарушением. Также проверьте, нет ли среди «переходящих» поступлений и других «запрещенных» доходов. Налоговики не берут во внимание то, на какой системе была заключена сделка, и «придираются» к виду поступивших доходов.
Как группе 3 заполнить раздел IV. К сожалению, действующая форма декларации не поспевает за изменениями в НКУ. Так, в названии строк 11 и 12 указаны «старые» ставки. Не обращайте на это внимание, рассчитывайте ЕН по ставкам 2 % или 4 %. Заполнять раздел VI декларации вы будете на основании итоговых показателей граф 7 и 9 Книги учета доходов (доходов и расходов). Учитывая, что единоналожники группы 3 составят основную аудиторию тех, кто подает квартальную декларацию, остановимся подробнее на заполнении раздела IV.
Заполняем раздел IV декларации
| Код строки | Информация |
| 1 | 2 |
| Для всех | |
| 11 | Заполняет единоналожник группы 3 со ставкой 2 % (с НДС). Указываем сумму дохода, полученного за отчетный период от видов деятельности, которые не запрещены для упрощенной системы. Группа 3 показывает сумму дохода не более 20 млн грн. Сумму превышения отражаем в строке 13. Доход отражаем за минусом НДС, поскольку суммы НДС не включаются в состав дохода единоналожника ( п. 1 пп. 292.11 НКУ). Переносим итоговый показатель гр. 7 разд. I Книги учета доходов и расходов за отчетный период в пределах суммы 20 млн грн. |
| 12 | Заполняет единоналожник группы 3 со ставкой 4 % (без НДС), включает всю сумму разрешенного дохода |
| Напомним, перечень видов дохода плательщика ЕН вы найдете в ст. 292 НКУ. Обратите внимание: плательщик ЕН должен включить в доход и «переходящие» поступления от реализации товаров, отгруженных на общей системе (в прошлых периодах) или оказанных в тот период услуг. Если же наоборот, на общей системе был получен аванс, а на ЕН — отгрузка товара, то предоплата не попадет в доход единоналожника | |
| Для нарушителей условий работы | |
| 13 | Заполняем только в случае, когда за отчетный период единоналожником группы 3 получен доход в сумме больше, чем 20 млн грн. Несложно догадаться, что к этому доходу применяется ставка 15 %. Со следующего календарного квартала предприниматель группы 3 должен отказаться от упрощенной системы ( п.п. 3 п. 293.8 НКУ). Важный момент: для сравнения с предельным доходом нужно брать и поступившие в период пребывания на ЕН оплаты за отгруженные товары или предоставленные услуги до перехода на упрощенку (когда ФЛП был на общей системе) |
| 14 | Показываем сумму дохода, полученного при осуществлении запрещенных неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и др.). К этому доходу применяется ставка единого налога 15 %. Со следующего календарного квартала предприниматель должен отказаться от упрощенной системы ( п.п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ). Опять же, будьте внимательны к «старым грехам». Если вы не закрыли бартерную операцию на общей системе (до перехода на ЕН) и получили доход, то, к сожалению, вам придется покинуть упрощенку |
| 15 | Показываем доход, полученный предпринимателем от деятельности, не совместимой с работой на упрощенке, его облагаем по ставке 15 %. Получив такие доходы, единоналожник со следующего календарного квартала должен отказаться от упрощенной системы ( п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ). Кстати, берем во внимание и поступление «переходящих» запрещенных доходов |
Обратите внимание! С 01.01.15 г. в случае осуществления видов деятельности, не указанных в Реестре, плательщикам ЕН предписано перейти на общую систему ( п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ). В то же время доход от «скрытых» видов деятельности облагается по ставке 15 % только у единоналожников группы 1 или 2. Группа 3 может облагать его по обычной ставке 2 % или 4 %. Кроме того, ни в действующей форме декларации, ни в проекте новой такой доход у единоналожников группы 3 отдельно не выделяется.
«Переведут» ли налоговики на общую систему плательщиков ЕН группы 3, которые осуществляли не указанные в Реестре виды деятельности? Пока официальных разъяснений на этот счет не поступало. Но будьте осторожны, ведь узнать о таких видах деятельности они могут, сопоставив перечень в строке 6 раздела I декларации и Реестра.
Расчетный раздел VI. В заключение о самом важном, но совсем не сложном разделе. Его вы заполните без особого труда, так как в каждой строке есть формула-подсказка. Заполняют его все предприниматели — данными для его заполнения служат показатели предыдущих разделов.
В стр. 21 вы покажете общую сумму дохода, в строке 22 — его часть обложите по ставке 15 %. Единоналожники группы 3 со ставкой 2 % заполняют стр. 23 (сумма из строки 11 х 2 %), со ставкой 4 % — стр. 24 (сумма из строки 12 х 4 %).
Далее рассчитываем общую сумму единого налога по формуле, указанной в названии стр. 27, сумма значений строк: 22 + 23 + 24 (заметим, все три строки одновременно у вас заполнены не будут).
Строку 28 в декларации за I квартал 2015 года мы не заполняем (в ней показывают сумму ЕН предыдущего отчетного периода).
В стр. 29 окажется именно та сумма, которую нужно заплатить в бюджет. Рассчитываем ее по формуле, указанной в названии строки: строка 27 - строка 28, но для I квартала 2015 года берем просто сумму из строки 27.
Напомним: ее следует уплатить в бюджет не позднее 19 мая.
Выводы
-
Форма декларации плательщиков ЕН не поменялась, за I квартал 2015 года отчитываемся по старой форме.
-
Сделать это должны все плательщики ЕН группы 3 и единоналожники группы 1 или 2, которые переходят в «высшую» группу или расстаются с упрощенкой.
-
Срок подачи декларации — не позднее 12.05.15 г., срок уплаты единого налога на ее основании — не позднее 20.05.15 г.
-
Единоналожникам группы 3 нужно помнить, что они облагают доход по ставке 2 % или 4 %, а не старым ставкам, указанным в форме декларации.
Документы и сокращения статьи
Приказ № 1688 — приказ МФУ «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 21.12.2011 г. № 1688.
ЕН — единый налог.
ФЛП — физлицо-предприниматель.
