Кто?
Валютные ценности и другое имущество резидентов, которое находится за пределами Украины, нужно обязательно декларировать. Об этом говорит ч. 1 ст. 9 Декрета № 15-93, а также ст. 1 Указа № 319/94.
Декларирование осуществляется путем подачи Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (далее — Декларация). Ее форма утверждена приказом № 207.
Декрет № 15-93 и Указ № 319/94 обязывают подавать Декларацию при соблюдении следующих условий:
1) лицо должно являться резидентом Украины и быть зарегистрировано в качестве субъекта предпринимательской деятельности.
Здесь сразу можем сказать, что обычные физлица — НЕпредприниматели Декларацию не подают, даже если у них за границей есть принадлежащие им валютные ценности и имущество.
Не подают Декларацию и независимые профессионалы, поскольку они не являются субъектами предпринимательской деятельности ( п.п. 14.1.226 НКУ);
2) валютные ценности и имущество должны находиться за пределами Украины;
3) валютные ценности и имущество должны принадлежать резидентам. Например, постоянные представительства нерезидентов с местонахождением на территории Украины, которые осуществляют свою деятельность по украинским законам, относятся к резидентам (п. 5 ст. 1 Декрета № 15-93). Но их имущество принадлежит нерезиденту. Поэтому подавать Декларацию они не обязаны (см. письмо ГНИУ от 15.03.95 г. № 22-112/10-1773).
Далее в таблице представим ответы налоговиков на наиболее распространенные вопросы, связанные с определением круга лиц, обязанных подавать Декларацию.
Таблица 1. Кто обязан подавать Декларацию
| Ситуация | Разъяснение из категории 114.04 ЗІР ГФСУ |
| 1 | 2 |
| Средства и товары находятся за пределами Украины, но сроки ВЭД-расчетов не нарушены | Если ВЭД-расчеты производятся в установленные сроки и при этом заполняется только раздел V Декларации, то Декларацию можно не подавать |
| Должник-нерезидент признан банкротом | Валютные ценности и имущество, находящиеся за границей, в частности те, по которым не проведены расчеты при осуществлении экспортных/импортных операций из-за признания нерезидента банкротом, подлежат обязательному декларированию |
| Экспорт товара осуществлен по договору комиссии | Поскольку валютные ценности принадлежат комитенту, то именно он должен отражать их в Декларации. Комиссионер Декларацию подавать не обязан |
| ВЭД не осуществлялась | Если за пределами Украины нет валютных ценностей (имущества), то Декларацию подавать не нужно |
| Автотранспорт, принадлежащий резиденту, по состоянию на отчетную дату находится за границей с целью осуществления международных транспортных перевозок | Стоимость автотранспорта, которым осуществляется перемещение товаров за пределы Украины, не подлежит декларированию, в том числе в разделе III Декларации |
| Резидент перечисляет нерезиденту проценты за пользование кредитом (ссудой), в том числе возвратной финпомощью | Декларирование таких процентов не предусмотрено. Но помните: договоры, которые предусматривают выполнение долговых обязательств перед нерезидентами по полученным у них кредитам, ссудам в инвалюте, подлежат регистрации в НБУ |
| С даты возникновения дебиторской задолженности по ВЭД-контракту прошло больше 1095 дней | Указ № 319/94 не освобождает от декларирования средств и товаров, которые находятся за пределами Украины с нарушением установленных сроков ВЭД-расчетов по экспортно-импортным, бартерным операциям и операциям с давальческим сырьем, независимо от срока давности такой дебиторской задолженности |
| Срок поступления валютной выручки/товара продлен заключением Минэкономразвития | Если ВЭД-расчеты осуществляются в установленные законодательством сроки, которые продлены заключением Минэкономразвития, то Декларацию можно не подавать. В случае подачи заполняют лишь разделы I и V Декларации |
| Оборудование вывозится за границу для ремонта в режиме переработки, а также временно вывозится для предоставления услуг нерезиденту | Указанное оборудование подлежит декларированию в стр. 8 раздела III Декларации с предоставлением соответствующих пояснений об основаниях нахождения имущества за пределами Украины |
Куда?
Довольно запутанный порядок подачи Декларации прописан в совместном письме НБУ и ГНАУ от 17.04.03 г. № 28-311/1929-2823, 3368/5/23-5316. Для большей наглядности представим его на рисунке ниже.
1. Субъект ВЭД подает Декларацию в двух экземплярах в орган ГФСУ по своему местонахождению.
2. Налоговый орган возвращает один экземпляр Декларации со штампом и подписью ответственного лица.
3. Этот экземпляр Декларации резидент подает в территориальное управление НБУ по своему местонахождению.
4. НБУ выдает Справку о проведении декларирования валютных ценностей, доходов и имущества, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами (далее — Справка о декларировании) (ее форма приведена в приложении к приказу № 207). Справка должна быть заверена подписью начальника (заместителя начальника) и оттиском печати соответствующего территориального управления НБУ.
5. Полученную Справку субъект ВЭД подает в налоговый орган, в который ранее была подана Декларация.
6. Налоговики заверяют Справку о декларировании подписью и печатью и возвращают ее обратно субъекту ВЭД.
Справка о декларировании, заверенная и скрепленная печатями налоговой и НБУ, является основанием для принятия к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов, проведения хозсубъектами расчетов по ВЭД-договорам через украинские банки, а также осуществления других видов ВЭД.
Этапы подачи Декларации
Когда?
Декларацию подают ежеквартально в сроки, установленные для подачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Этого требует п. 3 приказа № 207.
Финотчетность, как известно, подают:
• в налоговые органы — в сроки, предусмотренные для подачи декларации по налогу на прибыль;
• в другие органы (в частности, в статистику) — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовую отчетность — не позднее 28 февраля следующего за отчетным года*.
* Подробную информацию о подаче финотчетности за I квартал 2015 года вы найдете в «БН», 2015, № 15, с. 22.
Как видите, сроки подачи финотчетности налоговикам и другим получателям не совпадают. Поэтому налоговики решили, что Декларацию следует подавать в сроки, определенные НКУ для «прибыльной» декларации (письмо ГНСУ от 12.03.12 г. № 6994/7/22-3317, консультация из категории 114.04 ЗІР ГФСУ, действовавшая до 01.01.15 г.).
Но ведь сейчас установлен только один вид отчетного периода для плательщиков налога на прибыль — год ( п. 137.4 НКУ). Поэтому основная масса плательщиков подают «прибыльную» декларацию лишь раз в год в 60-дневный срок, и только некоторые «счастливчики» — ежеквартально в 40-дневный срок ( п. 57 НКУ). О подаче «прибыльной» декларации за I квартал 2015 года читайте на с. 18 этого номера.
В таких условиях ориентироваться на прежние сроки подачи Декларации опасно. На наш взгляд, лучше ориентироваться на общие сроки подачи финотчетности. То есть Декларацию за I квартал 2015 года нужно подать не позднее 27.04.15 г.
Важно! Как указывают налоговики, для Декларации действует «празднично-выходной» перенос ( п. 49.20 НКУ).
Обратите внимание! Экземпляр Декларации с подписью и штампом налоговиков должен попасть в НБУ в этот же срок. Поэтому советуем не откладывать ее подачу на последний день.
Как?
Декларация как бы отражает состояние субъекта ВЭД с двух сторон. С одной стороны, она содержит данные о ВЭД-операциях, которые совершены за отчетный квартал. С другой — информацию о нахождении валютных ценностей, доходов и имущества за границей на отчетную дату независимо от того, когда совершены операции по перечислению инвалюты, начислению доходов, внесению имущества.
Суммы финансовых вложений, стоимость имущества и товаров за рубежом отражают в Декларации в нацвалюте (гривне) путем пересчета по курсу НБУ на 0 часов 1-го числа квартала. По мнению ГФСУ, Декларацию можно заполнять как с копейками, так и без них (категория 114.04 ЗІР ГФСУ). Порядок заполнения Декларации см. в табл. 2.
Таблица 2. Порядок заполнения Декларации
| Строка Декларации | Порядок заполнения |
| 1 | 2 |
| Раздел I «Общие сведения» | |
| В этом разделе указывают справочную информацию о субъекте ВЭД, а также о его банковских счетах в национальной и иностранной валютах на территории Украины и за рубежом | |
| Строки 5, 6 | В этих строках кроме реквизитов отечественного и иностранных банков необходимо указать цифровые коды валют согласно Классификатору иностранных валют, в которых открыты счета в банках. Например, долларам США соответствует цифровой код 840, евро — 978. Данные строки 6 этого раздела заполняют на двух языках: английском и украинском |
| Раздел II «Финансовые вложения» | |
| В этом разделе указывают информацию о финансовых вложениях в инвалюте. В связи с этим напоминаем, что право размещать валютные ценности на счетах за границей имеют только те резиденты, которые получили индивидуальную лицензию НБУ. Срок действия такой лицензии не может превышать одного календарного года ( п. 1.10 Положения № 485). К Декларации прилагают копии платежных документов, подтверждающих осуществление операций, указанных в этом разделе | |
| Строка 1 (финансовые вложения на счетах, открытых в иностранных банках) | Здесь показывают остатки инвалюты в разрезе банковских счетов. Данные для заполнения берут из регистра бухучета по субсчету 314 «Прочие счета в банке в инвалюте», разумеется, отобрав из него счета только в иностранных банках без учета депозитов |
| Строка 2 (депозиты и вклады в иностранные банки) | Данные для заполнения этой строки берем из регистров бухучета по субсчетам: 314 «Прочие счета в банке в инвалюте», 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции». Проценты по депозитам в этом разделе не отражают. Их показывают в разделе IV Декларации в полной сумме начисленных и полученных доходов и в строке 1 раздела II в размере их остатка на банковском счете |
| Строки 7, 8 и 9 (приобретение иностранных государственных ценных бумаг, ценных бумаг иностранных банков и предприятий) | В этих строках показывают портфельные финансовые инвестиции — приобретение ценных бумаг на фондовом рынке. Для заполнения используют данные счетов 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», 35 «Текущие финансовые инвестиции» |
| Строка 13 (сумма средств, перечисленных за границу, и выставленных векселей по импортным контрактам, по которым на отчетную дату превышены законодательно установленные сроки) | В этой строке отражают валютные средства, находящиеся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов по импортным операциям. Напоминаем, что импортные операции должны быть завершены в течение 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа, выставления векселя или проведения банком платежа по аккредитиву в пользу нерезидента. Эти сроки могут быть продлены в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 29.12.07 г. № 1409 (ср. ). Для заполнения строки 13 используют данные в инвалюте таких субсчетов: 371 «Расчеты по выданным авансам», 512 «Долгосрочные векселя, выданные в инвалюте», 622 «Краткосрочные векселя, выданные в инвалюте» |
| Раздел III «Имущество и товары за границей» | |
| Строки 1, 2, 4 (внесено в уставные фонды иностранных предприятий и банков, дочерних предприятий за границей) | Эти строки заполняют резиденты, у которых есть индивидуальная лицензия НБУ на осуществление инвестиции, оформленная в соответствии с Инструкцией № 122. Копии ГТД, которые подтверждают внесение имущества в уставные фонды иностранных компаний и банков, а также собственных дочерних предприятий за рубежом, прилагают к Декларации |
| Строка 3 (внесено в филиалы (представительства) за границей) | В этой строке отражают товары и имущество, которые переданы филиалам (представительствам) за границей. Как указывают налоговики, сюда в том числе попадают сведения об имуществе, которое приобретено как импорт без ввоза на территорию Украины и используется филиалом (представительством) резидента за рубежом для производства товаров или предоставления услуг (категория 114.04 ЗІР ГФСУ) |
| Строки 5 — 7 | Эти строки заполняют в случаях, когда в установленные сроки не получена оплата за экспортированный товар, работы или услуги (не поступили товары, работы, услуги по бартерному контракту или не осуществлена обратная поставка по контракту на переработку давальческого сырья) |
| Раздел IV «Доходы (дивиденды) в иностранной валюте, полученные за пределами Украины» | |
| Заполнить этот раздел не составит труда. Отметим лишь, что в нем необходимо отразить не только доходы, полученные в виде дивидендов, но и другие доходы, полученные за пределами Украины (к примеру, доход по облигациям, эмитированным нерезидентом, — см. категорию 114.04 ЗІР ГФСУ). Если доходы (дивиденды) получены от инвестиционной деятельности за пределами Украины, то к Декларации нужно приложить легализованные и переведенные на украинский язык (с нотариальным удостоверением) копии документов, перечень которых указан в примечании к разделу IV Декларации | |
| Раздел V «Информационные сведения» | |
| Данные этого раздела носят информативный характер. Если у вас отсутствуют данные для заполнения первых четырех разделов Декларации, то санкции за ее неподачу не применяют. Важно! Налоговики настаивают на том, что стоимостные показатели этого раздела следует указывать в валюте, в которой должны производиться расчеты в соответствии с контрактом, а также в национальной валюте по курсу НБУ на отчетную дату. Показатели раздела V Декларации приводят нарастающим итогом с начала года | |
А что будет, если…
Не подали Декларацию. За невыполнение требований по декларированию валютных ценностей и другого имущества налагается штраф. Его размер предусмотрен п. 2.7 Положения о валютном контроле и составляет:
• за нарушение сроков декларирования — 170 грн. за каждый отчетный период;
• за нарушение порядка декларирования (предоставление недостоверной информации или искажение данных в Декларации, если такие действия свидетельствуют о сокрытии резидентом валютных ценностей и имущества, находящихся за пределами Украины) — 340 грн.
Допущена ошибка в Декларации. Механизм самостоятельного исправления ошибок в Декларации законодательством не предусмотрен. Поэтому если уж вы подали Декларацию с ошибкой, то имеет место нарушение порядка декларирования валютных ценностей. Оно влечет за собой штраф в 340 грн. (письмо НБУ от 28.07.05 г. № 13-122/3484, категория 114.04 ЗІР ГФСУ).
Выводы
-
С 01.01.15 г. при подаче Декларации за I квартал 2015 года безопаснее ориентироваться на сроки подачи финоотчетности в органы статистики — не позднее 27.04.15 г.
-
Если валютных ценностей, имущества за рубежом нет, то Декларацию подавать не нужно.
-
Суммы финансовых вложений, стоимость имущества и товаров за рубежом отражают в Декларации в нацвалюте путем пересчета по курсу НБУ на 0 часов 1-го числа квартала.
-
Неподача Декларации и ошибки в ней наказуемы штрафом в 170 грн. и 340 грн. соответственно.
Документы и сокращения статьи
Указ № 319/94 — Указ Президента Украины «О неотложных мерах по возвращению в Украину валютных ценностей, которые незаконно находятся за ее пределами» от 18.06.94 г. № 319/94.
Декрет № 15-93 — Декрет КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93.
Приказ № 207 — приказ Минфина «Об утверждении формы Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами» от 25.12.95 г. № 207.
Положение о валютном контроле — Положение о валютном контроле, утвержденное постановлением Правления НБУ от 08.02.2000 г. № 49.
Положение № 485 — Положение о порядке выдачи НБУ индивидуальных лицензий на размещение резидентами (юридическими и физическими лицами) валютных ценностей на счетах за пределами Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 14.10.04 г. № 485.
Инструкция № 122 — Инструкция о порядке выдачи индивидуальных лицензий на осуществление инвестиций за границу, утвержденная постановлением Правления НБУ от 16.03.99 г. № 122.
Классификатор иностранных валют — Классификатор иностранных валют и банковских металлов, утвержденный постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34.
ВЭД — внешнеэкономическая деятельность.
