В комментируемом письме ГФСУ разъяснила, как заполнять графы 5.1 — 7 налоговой накладной (НН) на поставку услуг. Заметим сразу: своей позиции фискалы не меняют и по-прежнему достаточно либеральны (см. также письмо от 28.01.15 г. № 2394/7/99-99-19-03-02-17).
Графы 5.1 и 5.2. Итак, если стоимость услуги можно определить с применением единицы измерения, то в гр. 5.1 указываем условное обозначение такой единицы, а в гр. 5.2 — код согласно Классификатору*. Практический нюанс: среди единиц в Классификаторе есть универсальная единица — гривни: «грн» с кодом 2454. Налоговики не возражают против измерения услуг в таких единицах.
* Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденный приказом Госстата Украины от 09.01.97 г. № 8.
Будьте внимательны! Вписывайте единицу измерения в точном соответствии Классификатору и без лишних точек. НН с неправильной единицей измерения ЕРНН может не принять. Подробнее об этом читайте в «БН», 2015, № 10, с. 22.
Дальше ГФСУ подсказывает: если услуга не имеет единицы учета, то в гр. 5.1 можно поставить «послуга», а гр. 5.2 не заполнять. Это второй универсальный вариант.
Как видите, налоговики не заставляют беспрекословно следовать Классификатору. И даже разрешают не заполнять гр. 5.2. Отметим, что на сегодня уже нет проблем с регистрацией таких НН в ЕРНН.
Графа 6. Вариации в заполнении гр. 6 НН на услуги могут возникнуть в случае поставки всей или части услуги, либо перечисления аванса.
Если НН составляем на полную поставку услуги или на 100 % предоплату, то в гр. 6 указываем «1». В гр. 6 НН на частичную поставку услуги или на часть аванса нужно указать соответствующую долю предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби. Например, «0,5» на половину стоимости услуги, указанной в договоре.
Графа 7. Здесь нужно указать цену поставки единицы услуги без НДС в гривнях с копейками, т. е. с двумя знаками после запятой. От себя добавим, что в НН на услугу в гр. 7 всегда будет стоять полная договорная стоимость услуги.
Для большей наглядности приведем пример обоих вариантов заполнения НН на поставку при разных условиях.
Розділ | Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати2)) | Номенклатура товарів/послуг продавця | Код товару згідно з УКТ ЗЕД | Одиниця виміру товару/послуги | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ | <…> | |
умовне позначення (українське) | код | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5.1 | 5.2 | 6 | 7 | |
I | 20042015 | Оренда офісу |
| грн | 2454 | 1 | 6000,00 | |
20042015 | Прибирання офісу |
| послуга |
| 0,5 | 200,00 |
Фрагмент НН, составленной на поставку услуг
Обратите внимание! За услугу уборки офиса перечислен аванс в размере половины договорной стоимости, потому в гр. 6 мы указали «0,5». Однако в гр. 7 все равно указываем полную договорную стоимость услуги (200 грн., без учета НДС), а вот в гр. 8 и 13 — укажем базу налогообложения (по условиям примера — 100 грн.).