Основные постулаты
Туристический сбор (далее — турсбор) налоговая реформа обошла стороной. То есть правила взимания этого сбора по сравнению с прошлым годом не изменились. Следовательно, как и раньше, турсбор взимается, только если он установлен органом местного самоуправления. А уплачивают его в бюджет не фактические плательщики этого сбора, а лица, выступающие налоговыми агентами, т. е. гостиницы, мотели и т. п.
Таблица 1. Правила взимания турсбора
| Показатель | Характеристика |
| Плательщики сбора | граждане Украины, иностранцы, а также лица без гражданства, которые получают (потребляют) услуги по временному проживанию (ночлегу) на территории административно-территориальной единицы, на которой действует решение сельского, поселкового или городского совета об установлении турсбора ( п.п. 268.2.1 НКУ) |
| Кто фактически уплачивает сбор | налоговые агенты, которыми выступают ( п.п. 268.5.1 НКУ): а) администрации гостиниц, кемпингов, мотелей, общежитий для приезжих и других заведений гостиничного типа, санаторно-курортных заведений; б) квартирно-посреднические организации, которые направляют неорганизованных лиц на поселение в дома (квартиры), принадлежащие физлицам на праве собственности или на праве пользования по договору найма; в) юрлица или ФЛП, уполномоченные сельским, поселковым или городским советом взимать сбор на условиях договора, заключенного с соответствующим советом(1) |
| База налого- обложения | стоимость всего периода проживания (ночлега) в местах, предоставляемых в пользование налоговыми агентами, за вычетом НДС ( п.п. 268.4.1 НКУ). Внимание! В стоимость проживания не включаются расходы на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт и глажение одежды, обуви или белья), телефонные счета, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, расходы на устный и письменный переводы, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда ( п.п. 268.4.2 НКУ) |
| Ставка сбора | от 0,5 до 1 % к базе взимания сбора ( п.п. 268.3.1 НКУ). Какой именно размер ставки сбора установлен в вашем населенном пункте, можно узнать из решения местного совета |
| Подача отчетности | Базовый налоговый (отчетный) период для турсбора равняется календарному кварталу ( п.п. 268.7.3 НКУ). Поэтому отчетность следует подать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (за I квартал 2015 года — не позже 12.05.15 г.). Внимание! В НКУ не определено место подачи отчетности по этому сбору. Поэтому налоговики в своих разъяснениях (категория 123.04 ЗІР ГФСУ) настаивают, что ее следует подавать за месту своей регистрации. А если у вас есть подразделение (гостиница) без статуса юрлица, находящееся не по месту вашей регистрации, то отчетность нужно подать в контролирующий орган по неосновному месту учета ( п. 63.3 НКУ) |
| Уплата обязательств | в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока подачи налоговой отчетности |
| (1) Налоговики настаивают: если на определенной территории принято решение об установлении турсбора, то юрлица и ФЛП, предоставляющие услуги по временному проживанию (по формальным основаниям являющиеся налоговыми агентами), независимо от того, заключили ли они с сельсоветом или горсоветом такой договор, все ровно должны уплачивать этот сбор (категория 123.01 ЗІР ГФСУ). То есть главным является факт принятия решения об установлении такого сбора, а не наличие договора о его взимании, заключенного с местными органами власти. | |
Льготы по турсбору
Рассчитывать размер турсбора следует с учетом того, что в п.п. 268.2.2 НКУ перечислены лица, которые могут его не уплачивать (см. табл. 2). То есть, предоставляя таким лицам услуги, налоговый агент турсбор не начисляет и не уплачивает в бюджет.
Внимание! Льготы по уплате турсбора устанавливают только для определенной категории плательщиков сбора. Поэтому органы местного самоуправления не имеют права индивидуально освобождать от уплаты отдельных субъектов хозяйствования или устанавливать для них отдельные ставки (категория 123.01 ЗІР ГФСУ). Поэтому во всех регионах, где взимается турсбор, льготный контингент одинаков.
Чтобы идентифицировать льготников и подтвердить их статус для неначисления турсбора, налоговый агент должен истребовать соответствующий документ, подтверждающий право на льготу. Лица, которые их не предоставят, являются плательщиками сбора на общих основаниях.
Какие документы следует считать подтверждающими льготность, в ст. 268 НКУ не указано. Поэтому налоговики в письме ГНАУ от 29.04.11 г. № 12291/7/15-0717, а также в консультации в категориях 123.02 и 123.03 ЗІР ГФСУ изложили свое видение того, как подтвердить право на льготу по турсбору. Приведем ниже (см. табл. 2) перечень документов, которые, по мнению налоговиков, должен иметь налоговый агент, чтобы не удерживать турсбор со своего клиента.
Таблица 2. Льготники по турсбору и документы, подтверждающие льготу
| Неплательщики турсбора | Документы, подтверждающие льготу |
| Лица, которые постоянно проживают, в том числе на условиях договоров найма, в селе, поселке или городе, советами которых установлен такой сбор | • копия паспорта гражданина Украины или паспортного документа; • копия договора найма (аренды) жилья |
| Лица, прибывшие в командировку | Копия приказа или распоряжения предприятия о направлении работника в командировку. Внимание! Для иностранцев таким подтверждением является копия одного из следующих документов: • приглашение стороны, принимающей командированного; • договор или контракт, или другие документы, устанавливающие или удостоверяющие желание установить гражданско-правовые отношения; • документ, удостоверяющий участие командированного в переговорах, конференциях, симпозиумах и т. п. |
| Инвалиды, дети-инвалиды и лица, сопровождающие инвалидов I группы или детей-инвалидов (не больше одного сопровождающего) | Копия удостоверения |
| Ветераны войны | |
| Участники ликвидации последствий аварии на ЧАЭС | |
| Дети в возрасте до 18 лет | Копия свидетельства о рождении |
| Лица, прибывшие по путевкам (курсовкам) на лечение, оздоровление, реабилитацию в лечебно-профилактические, физкультурно-оздоровительные и санаторно-курортные заведения, имеющие лицензию на медпрактику и аккредитацию МЗО Украины | Путевка или курсовка (могут быть в оригинале) |
К сведению! В случае предоставления услуги по временному проживанию (ночлегу) льготникам налоговый агент должен отразить льготы по уплате турсбора в Отчете о льготах. В нем в графе 5 вы должны указать сумму сбора, не уплаченную в бюджет в связи с получением льгот. Для ее определения нужно стоимость услуги проживания льготников (без НДС) умножить на ставку сбора.
Заполняем отчетность
Обязанность подать отчетность по турсбору, как вы поняли, ложится на плечи налоговых агентов. Начисляется турсбор в Налоговой декларации по туристическому сбору, форма которой утверждена приказом Минфина от 21.12.12 г. № 1402 (ср. ). Эта форма единая для всех налоговых агентов: ее подают как юрлица, так и предприниматели.
Заполняя декларацию, налоговым агентам придется пользоваться только формой табличной части и подсказками в примечаниях. Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года.
Табличная часть декларации, где и происходит начисление обязательств, состоит из 12 строк, при этом непосредственно для начисления налога используются только первые три строки. Строки 4 — 11 предназначены лишь для исправления ошибок, допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах, с помощью новой отчетной или уточняющей декларации.
Для наглядности приведем правила заполнения отчетности на рисунке ниже.
Пример заполнения декларации по турсбору за І квартал 2015 года
Бухгалтерский учет турсбора
В бухгалтерском учете отражать информацию о начисленном и перечисленном турсборе необходимо на субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам», поскольку именно по ним ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), взимаемых в соответствии с действующим законодательством.
По кредиту субсчета 642 отражаются начисленные платежи по турсбору в бюджет (в корреспонденции со счетом 703 «Доход от реализации работ и услуг»), по дебету — уплата туристического сбора в бюджет. При этом «расходные» счета бух- учета не затрагиваются, поскольку турсбор мы удерживаем с клиента.
Пример. Стоимость проживания в гостинице составляет 300 грн. в сутки (без НДС). Ставка сбора — 1 % стоимости услуг проживания без НДС. Получена оплата за 7 дней проживания — 2541 грн., из них НДС — 420 грн. (300 грн. х 7 дн. х 20 %), туристический сбор — 21 грн. (300 грн. х 7 дн. х 1 %).
Таблица 3. Отражение турсбора в учете
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Получена оплата за услуги проживания | 301 | 703 | 2541,00 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 703 | 641/НДС | 420,00 |
| 3 | Начислены налоговые обязательства по турсбору | 703 | 642/ТС | 21,00 |
| 4 | Списана себестоимость предоставленных услуг (условно) | 903 | 23 | 1500,00 |
| 5 | Сформирован финансовый результат | 703 | 791 | 2100,00 |
| 791 | 903 | 1500,00 | ||
| 6 | Перечислен турсбор в бюджет | 642/ТС | 311 | 21,00 |
