Да, на наш взгляд, требования налоговиков правомерны.
Объясним это.
Прежде всего хотим напомнить, что датой возникновения права плательщика НДС на отнесение сумм налога в налоговый кредит считается дата того события, которое произошло ранее ( п. 198.2 НКУ):
- дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг;
- дата получения плательщиком налога товаров/услуг.
В нашем случае первым событием является предоставление услуги, а не получение денег. Поэтому у заказчика право на налоговый кредит (НК) возникает по дате получения услуг.
При этом подтверждением такого факта является акт о предоставленных услугах. В то же время ни в одном нормативном акте прямо не прописано, что следует считать датой получения услуг: дату составления акта или дату его подписания заказчиком.
На наш взгляд, датой получения услуги следует считать дату подписания акта исполнителем. На этот вывод нас наталкивает наличие в абзаце втором п. 4 ст. 882 ГКУ упоминания о том, что акт, подписанный одной стороной, может быть признан судом недействительным только в случае, если мотивы отказа второй стороны от подписания акта признаны судом обоснованными. С этим соглашается и ВХСУ в п. 6 Обзорного письма от 18.02.13 г. № 01-06/374/2013.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод: чтобы считать услугу предоставленной, достаточно одной подписи на акте. Поэтому если вы получили акт о предоставленных услугах, подписанный исполнителем, и не имеете претензий к их стоимости и цене, то:
- во-первых, датой предоставления услуги будет считаться именно дата составления такого акта;
- во-вторых, неподписание этого акта заказчиком не указывает на то, что такая услуга не предоставлялась. Такой вывод может сделать только суд.
В то же время ст. 882 ГКУ регулирует не общие правила предоставления услуг (работ), а касается только выполнения договора строительного подряда. Поэтому когда речь идет об исполнении неподрядных работ, возникает вопрос о целесообразности применения этой нормы к операциям по предоставлению услуг.
На наш взгляд, положение ст. 882 ГКУ можно применять и к услугам. Ведь в случае, когда гражданские отношения не урегулированы ГКУ, другими актами гражданского законодательства или договором, они регулируются теми правовыми нормами, которые регулируют подобные по содержанию гражданские отношения (аналогия закона) (ст. 8 ГКУ).
Таким образом, датой предоставления услуг можно считать дату составления акта о предоставленных услугах, а не дату подписания его заказчиком.
Применяя сделанные выше выводы к нашей ситуации, считаем, что заказчик должен был включить суммы НДС в НК не по дате получения акта о предоставленных услугах на подпись и его подписания, а по дате его оформления. Конечно же, при условии, что полученная НН была своевременно зарегистрирована в ЕРНН.
Поэтому заказчику следует прислушиваться к требованиям налоговиков и уточнить данные поданных деклараций по НДС за апрель и май. Как это сделать, вы можете узнать в «БН», 2015, № 14, с. 20 и № 15, с. 19.
Кроме того, вам будет полезна статья «Первичный документ на работы/услуги: какую дату поставить, чтобы не попасть в неприятность» // «БН», 2014, № 38, с. 18.
