На наш взгляд, вам необходимо компенсировать сформированный НК путем начисления НО. Хотя об этом в НКУ прямо и не сказано. Сейчас объясним почему.
Действительно, согласно новым правилам формирования НК, начавшим действовать с 01.07.15 г., плательщик НДС должен:
1. Всю сумму «входного» НДС при покупке товаров/услуг и необоротных активов сразу включать в НК*.
* Заметьте, что с принятием Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.15 г. № 643-VIII это уже обязанность, а не право.
2. Компенсировать сумму сформированного НК путем начисления НО, если приобретенные товары/услуги и необоротные активы:
• начинают использоваться в операциях, перечисленных в п. 198.5 НКУ;
• предназначены для использования в «двойных» операциях. То есть если приобретенные товары/услуги и необоротные активы начинают использоваться одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях ( п.199.1 НКУ).
Причем в первом случае НКУ конкретизирует, какие именно операции попадают под компенсацию НК. Согласно п. 198.5 НКУ это будут:
• операции, не являющиеся объектом обложения НДС в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 196.1.7 НКУ);
• операции, освобожденные от обложения НДС в соответствии со ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 197.1.28 НКУ);
• операции, осуществляемые плательщиком НДС в пределах баланса, включая передачу для непроизводственного использования и перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных;
• операции, не связанные с хоздеятельностью плательщика НДС.
Заметьте, что п. 198.5 НКУ дает нам четкий ориентир, к каким необъектным операциям применять указанную норму.
В нашем случае речь идет о поставке услуг за пределами таможенной территории Украины. И такую операцию можно смело назвать необъектной.
Ведь согласно п. 185.1 НКУ одним из объектов обложения НДС являются операции по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ. У нас же, наоборот, место поставки услуг находится за пределами таможенной территории Украины. Поэтому вполне естественно, если данную операцию нельзя отнести к объектным операциям, то она будет считаться НЕобъектной. А значит, и необлагаемой для целей НДС.
Напомним, что недавно к необъектным операциям контролеры отнесли и поставку недвижимости на территории СЭЗ «Крым». В своих выводах они основывались на том, что такая операция осуществляется не на таможенной территории Украины. Поэтому и определили ее как необъектную (письмо ГФСУ от 28.05.15 г. № 11250/6/99-99-19-03-02-15 // «БН», 2015, № 29, с. 5).
Но давайте вернемся к п. 198.5 НКУ. Под действие этой нормы как раз попадают необъектные операции. Исходя из этого, наша операция должна также поучаствовать в компенсации НК.
В то же время операции по поставке услуг, место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины, не указаны в ст. 196 НКУ. А значит, формально применить к ним п. 198.5 НКУ нельзя. Поэтому и оснований для начисления НО нет?
Но не спешите. Если посмотреть в саму суть компенсации НК (зачем вообще ее проводят), то все окажется совсем наоборот. Ведь вы как плательщик НДС сформировали НК, чем уменьшили свои НО в отчетном периоде. А после этого осуществили необлагаемую операцию.
В результате ваши действия налоговики могут расценить как неправомерное занижение НО. Поэтому советуем исходя из сути положений п. 198.5 НКУ начислить НО, а не цепляться за формальности.
