Для начала вспомним, что в общем случае НН составляется в день возникновения налоговых обязательств (НО) продавца ( п. 201.4 НКУ).
Однако для экспортных операций правило «первого события» не срабатывает ( п. 187.1, п. 187.11 НКУ). Для них датой возникновения НО будет дата фактического вывоза товара, подтвержденного надлежащим образом оформленной таможенной декларацией (ТД) ( п. 187.1 НКУ). То есть только после того как будут выполнены все таможенные формальности, определенные Таможенным кодексом Украины от 13.03.12 г. № 4495-VI (далее — ТКУ), связанные с завершением таможенного оформления товара ( ч. 5 ст. 255 ТКУ).
Такой момент наступит тогда, когда ТД будет считаться оформленной. Это произойдет ( п. 16 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.12 г. № 450):
• на дату проставления на всех листах ТД оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление, — если ТД оформлена в бумажном виде;
• на дату проставления отметки о завершении таможенного оформления и удостоверении такой декларации ЭЦП должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление, — если речь идет об электронной ТД.
Заметьте, что удостоверение электронной ТД происходит после преобразования ее в визуальную форму, что делает невозможным внесение в нее каких-либо изменений (подкатегория 101.05 ЗІР ГФСУ).
Именно такой датой нужно составлять экспортную НН.
И напоследок напомним: экспортную НН вы также обязаны зарегистрировать в ЕРНН. В общем случае — в течение 15 календарных дней. Хотя за нарушение этого требования штрафные санкции по ст. 1201 НКУ не страшны. Дело в том, что такие НН не выдают покупателю. Максимальное наказание — админштраф по ст. 1631 КоАП.
