Суть дела такова. В стр. 23.2 декларации за февраль 2015 года предприятие задекларировало сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета на счет в банке. При этом:
1) в дополнительном поле стр. 22.1 НДС-декларации предприятие не отразило сумму, исчисленную в соответствии с п. 2001.3 НКУ на момент подачи налоговой декларации (т. е. сумму регистрационного лимита).
По мнению налоговиков, плательщик, совершивший такой «проступок», не имеет права на бюджетное возмещение (далее — БВ) и должен перенести всю сумму отрицательного НДС из стр. 22 в стр. 22.1 и стр. 24 декларации и зачислить ее в состав налогового кредита следующего отчетного периода;
2) в приложении Д3 к НДС-декларации (Расчете суммы бюджетного возмещения) предприятие не заполнило строки 1.1 и 2. Напомним, что в них указывают соответственно сумму остатка отрицательного значения предыдущих и текущего отчетных (налоговых) периодов, сформированную за счет приобретения/сооружения основных фондов, и объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев.
Исходя из этого, фискалы посчитали, что плательщик завысил сумму БВ, и применили к нему 50 % штраф по п. 123.1 НКУ.
Но не тут-то было. Суд стал на сторону плательщика, а доводы налоговиков признал необоснованными. Как указали служители Фемиды, для того, чтобы получить право на БВ, нужно выполнить два условия:
1) «возмещаемый» НДС должен быть уплачен поставщикам товаров/услуг или в бюджет в предыдущих или отчетном периодах;
2) на момент подачи декларации сумма лимита для регистрации НН/РК, рассчитанная согласно п. 2001.3 НКУ, должна превышать сумму заявленного БВ.
Именно такие требования выдвигает п.п. «б» п. 200.4 НКУ. И оба они предприятием соблюдены.
В отношении некорректного заполнения НДС-декларации суд отметил следующее:
• для получения БВ главным является уплата налога в бюджет и наличие достаточной суммы регистрационного лимита. Поскольку эти условия плательщик выполнил, он имеет право на БВ. А что касается незаполнения служебного поля стр. 22.1 НДС-декларации, то ни одним нормативно-правовым актом не предусмотрено, что данный факт приводит к потере плательщиком права декларировать БВ;
• стр. 22.1 НДС-декларации заполняется только в том случае, если отрицательное значение превышает сумму лимита для регистрации НН/РК, рассчитанную по п. 2001.3 НКУ ( п.п. 4 п. 5 разд. V Порядка № 966*). У плательщика же обратная ситуация: сумма лимита больше отрицательного значения. Значит, плательщик правомерно не заполнил строки 22.1 и 24 декларации;
• показатели стр. 1.1 и стр. 2 приложения Д3 к декларации не влияют на порядок определения суммы, подлежащей возмещению.
Кроме того, «бюджетно-возмещенческие» ограничения из п. 200.5 НКУ не касаются хозяйственных операций, осуществленных предприятием в феврале 2015 года, поскольку связаны с начислением налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов.
Претензии к налоговикам возникли и в части применения 50 % штрафа от суммы БВ. Контролеры не предоставили ни одного доказательства (в частности, согласованного налогового уведомления-решения), чтобы подтвердить факт повторного в течение 1095 дней уменьшения суммы БВ. А за первичное нарушение штраф вдвое меньше — 25 % от суммы завышенного БВ.
Как бы то ни было, несмотря на отдельные погрешности в заполнении НДС-декларации, предприятие отстояло свое право на БВ и избежало штрафных санкций. Порадуемся за него. А всем плательщикам НДС порекомендуем внимательно относиться к заполнению отчетности. Ведь цена вопроса может оказаться очень высокой.
