В данной ситуации этикетки, по сути, являются материалами и отражаются в бухгалтерском учете по правилам П(С)БУ 9 «Запасы».
Все перечисленные в вопросе компоненты представляют собой суммы, которые уплачиваются согласно договору поставщику (продавцу) за приобретение запасов. Поэтому на основании п. 9 П(С)БУ 9 при базовом подходе они включаются в состав первоначальной стоимости запасов, которые приобретены за плату (т. е. в стоимость первой партии этикеток).
Впрочем, есть и альтернативный подход, который непосредственно из нормативных документов не следует, но более точно отражает суть проведенных операций. Так, исходя из сути проводимых операций, расходы на разработку дизайна и клише фактически касаются всех партий этикеток, которые планируются к печати.
Следуя установленному в ст. 4 Закона о бухучете принципу превалирования сущности над формой, операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы. Поэтому «первоначальные» расходы должны распределяться между всеми этикетками. В этом варианте расходы на разработку дизайна и клише учитывают на счете 39 «Расходы будущих периодов» и включают в расходы по мере печатания всех этикеток.
Вместе с тем в ситуации, когда стоимость клише и разработки макета незначительна, имеет смысл использовать базовый вариант и включить всю сумму в стоимость первой партии этикеток.
Пример. Согласно счету, выставленному типографией, стоимость печати (10000 шт.) составила 5400 грн. с НДС (в том числе НДС — 900 грн.), стоимость услуг по разработке дизайна — 120 грн. с НДС (в том числе НДС — 20 грн.), стоимость клише — 360 грн. с НДС (в том числе НДС — 60 грн). Согласно договору планируется напечатать еще две партии этикеток по 10000 шт.
Разница между базовым и альтернативным вариантом в пересчете на стоимость 1 этикетки в рассмотренном примере незначительна (см. таблицу), поэтому обычно на практике используют базовый подход.
Учет расходов на печатание этикеток
Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | ||
Вариант 1 (базовый) | |||
1. Получена первая партия этикеток. В состав расходов на их изготовление включаем: | |||
• стоимость печати | 209 | 631 | 4500,00 |
• стоимость услуг по разработке дизайна | 209 | 631 | 100,00 |
• отражена стоимость клише | 209 | 631 | 300,00 |
2. Включен НДС в состав налогового кредита | 641/НДС | 631 | 980,00 |
3. Оплачены услуги печати | 631 | 311 | 5880,00 |
Вариант 2 (альтернативный) | |||
4. Получена первая партия этикеток. Отражены расходы на их изготовление: | |||
• стоимость печати | 209 | 631 | 4500,00 |
• стоимость услуг по разработке дизайна | 39 | 631 | 100,00 |
• стоимость клише | 39 | 631 | 300,00 |
5. Включен НДС в состав налогового кредита | 641/НДС | 631 | 980,00 |
6. Оплачены услуги печати | 631 | 311 | 5880,00 |
7. Отнесены расходы будущих периодов на первую партию этикеток | 209 | 39 | 133,33(1) |
(1) Рассчитывают так: (100 грн. + 300 грн.) : 30000 шт. х 10000 шт. |