В комментируемом письме ГФСУ разъяснила порядок составления расчета корректировки (РК) к налоговой накладной (НН), составленной при получении предоплаты за товар, при увеличении цены за единицу продукции, которая будет поставляться партиями.
Плательщики НДС знают: если после поставки товаров/услуг происходит любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке ( п. 192.1 НКУ). С этой целью продавец составляет РК в порядке, установленном для НН, и либо регистрирует его в ЕРНН самостоятельно, либо направляет расчет для регистрации покупателю (как того требует п. 192.1 НКУ).
Но вот в какой именно момент выписывать РК, к сожалению, ст. 192 НКУ не поясняет. Судя по всему, ориентироваться необходимо на дату проведения перерасчета. То есть уже на дату подписания допсоглашения об увеличении цены за единицу продукции есть основания для составления РК.
Однако не стоит забывать, что порядок составления РК аналогичен порядку оформления НН. А в пп. 201.4 и 201.7 НКУ дата составления НН привязана к поставке или получению денег.
Поэтому в комментируемом письме контролеры предлагают при изменении цены товаров после получения предоплаты за товар (когда товар еще не отгрузили), выписывать РК:
1. На дату поставки первой партии продукции — если после внесения изменений в договор покупатель не совершал доплату за товар (как разницу между предварительно проведенной предоплатой и новой ценой договора).
При этом сам РК нужно заполнить следующим образом:
• со знаком «-» указать объем фактически поставленного товара по старой цене;
• со знаком «+» — объем фактически поставленного товара, пересчитанного с учетом новой цены поставки.
При поставке следующих партий товаров составляем РК в аналогичном порядке.
2. На дату доплаты покупателем — если после внесения изменений в договор, но до даты фактической поставки товара покупатель осуществил доплату за товар в полном объеме исходя из новой цены.
В такой ситуации в РК, как и в первом случае, вносим две записи:
• со знаком «-» указываем весь объем товара, подлежащий поставке по старой цене;
• со знаком «+» — весь оплаченный объем товара по новой цене.
При дальнейшей поставке товар НН и РК составлять не нужно.
3. На дату получения частичной доплаты — если после внесения изменений в договор, но до даты фактической поставки товара покупатель осуществил частичную доплату за товар исходя из новой цены поставки единицы продукции.
При заполнении РК делаем две записи:
• со знаком «-» показываем весь объем товара, подлежащий поставке по старой цене;
• со знаком «+» — объем товара, пересчитанный с учетом новой цены поставки в рамках полученного аванса (с учетом полученной доплаты).
При дальнейшей отгрузке товаров, за которые покупатель еще не проводил доплату (в объеме, который превышает объем, на который составлен первый РК к НН, оформленной на дату получения предоплаты), поставщик составляет второй РК.
В таком расчете он делает следующую запись — со знаком «+» указывает такой объем товара с учетом новой цены поставки.
По поводу первого случая все логично. А вот во втором и третьем случаях контролеры предлагают на сумму полученной доплаты выписывать РК. На наш взгляд, тут логичнее составить НН, как того требует п. 201.7 НКУ. Таким образом у покупателя точно не будет проблем с налоговым кредитом, если дата составления и регистрации НН в Едином реестре НН припадет на разные налоговые периоды (см. «БН», 2015, № 48, с. 7).
В случае когда речь идет о пересмотре цены поставленного товара, РК нужно составлять по дате подписания допсоглашения к договору, ведь в этот момент изменяется сумма задолженности покупателя.
