Скажем сразу: признавать доходом сумму ВФП не нужно. Проблемы могут возникнуть только у плательщиков единого налога (ЕН). Сейчас объясним почему.
Для начала напомним, что с 01.01.15 г.:
1. Из НКУ исчезли нормы (ст. 143 — 161 НКУ), устанавливающие правила обложения ВФП налогом на прибыль (ННП) в зависимости от срока возврата займа и статуса заимодателя.
В то же время новых особенностей для обложения ВФП в обновленном разд. ІІІ НКУ не прописали, как и в переходных разделах НКУ.
2. Объект обложения ННП определяют по бухучетным правилам с корректировкой годового финрезультата на разницы, прописанные в ст. 138 — 141 НКУ.
Поэтому, для того, чтобы выяснить, возникает ли в вашем случае доход, нужно заглянуть в П(С)БУ. А если точнее, в П(С)БУ 15 «Доходы».
Так, согласно п. 5 указанного документа доход признается во время увеличения актива или уменьшения обязательства, что обусловливает рост собственного капитала, при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
В случае с ВФП (даже если она не возвращена по истечении срока договора) не происходит ни одно, ни другое. А значит, доход по такой операции не признают.
Исключение касается только плательщиков ЕН, которые не вернули ВФП до истечения 12 календарных месяцев со дня ее получения. Следуя требованиям п.п. 3 п. 292.11 НКУ, они обязаны включить невозвращенную сумму ВФП в ЕН-доход. При этом при дальнейшем возврате такой суммы откорректировать доход уже не получится.
Такая же ситуация и с расходами. При предоставлении/возврате ВФП расходов не будет ( п. 5 и п.п. 9.3 П(С)БУ 16 «Расходы»). Причем независимо от статуса заимодателя и срока возврата займа. Начислять условные проценты также не надо.
Более того, так как договор о ВФП не предусматривает начисление и уплату процентов за пользование такими средствами ( п.п. 14.1.257 НКУ), нет оснований проводить корректировку финрезультата на разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (перечислены в п. 140.1 НКУ).
Но! Такое упрощение имеет один отрицательный эффект для тех налогоплательщиков, которые поставили себе в доход несвоевременно возвращенную финпомощь по итогам 2014 года. Такие субъекты автоматически теряют право на расходы согласно новым правилам.
К счастью, налоговики решили не усложнять жизнь таким налогоплательщикам и разрешили тем из них, кто получил ВФП до 01.01.15 г. и включил ее в доход по итогам 2014 года (по старым правилам), откорректировать финрезультат на сумму такой ВФП при ее возврате. Но при условии, что такая ВФП была получена от неплательщика ННП или имеющего льготы по ННП (категория 102.08.06 ЗІР ГФСУ).
Теперь что касается договора. Переоформлять его нужно только в том случае, если для вас есть риск перехода ВФП в безвозвратную финпомощь.
Причина проста — получение безвозвратной финпомощи подпадает под определение дохода ( п. 5 П(С)БУ 15). В связи с этим вам придется заплатить ННП на общих основаниях.
Но! ВФП станет безвозвратной только в периоде истечения срока исковой давности по договору ( п.п. 14.1.257 НКУ). В общем случае срок исковой давности длится 3 года и начинает он отсчитываться со дня, когда заимодатель узнал или мог узнать о нарушении его права ( ст. 261 ГКУ). То есть со следующего дня после истечения срока возврата ВФП. Поэтому окончание срока действия договора — не повод паниковать.
Да и истечение срока исковой давности — не приговор. Чтобы избежать уплаты ННП, достаточно продлить действие заключенного ранее договора. Для этого можно:
• либо оформить допсоглашение к уже действующему договору;
• либо составить новый отдельный договор.
Если срок и этих документов закончится — можете еще раз повторить указанную процедуру. Благо в этом ограничений нет.
