Отрицательное значение декабря
В тестовом режиме СЭА начала работать с 01.02.15 г. Это значит, что рубеж «декабрь 2014 — январь 2015» не содержит никаких подвохов. Декабрьский «минус» мы переносили в январскую декларацию в обычном порядке.
Декларацию по НДС за декабрь 2014 года и январь 2015 года следовало подавать по форме, утвержденной приказом Минфина от 23.09.14 г. № 966 (без изменений).
Так, если отрицательное значение у вас возникло в декабре 2014 года, то эту сумму нужно было включить в состав НК следующего периода (п. 200.3 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.15 г.). Для этого необходимо было заполнить стр. 20.2 в декларации за декабрь и перенести эту сумму в стр. 21.1 декларации за январь.
Отрицательный НДС, сформированный до 01.12.14 г. и не попавший под бюджетное возмещение (например, из-за того, что оказался не оплаченным поставщику), показывали в стр. 24 декларации за декабрь 2014 года и переносили в стр. 21.2 декларации за январь 2015 года.
Как видите, здесь ничего сложного нет.
Отрицательное значение января 2015 года / IV квартала 2014 года
СЭА стартовала 01.02.15 г. Этой датой ознаменовано начало новой НДС-эпохи. В связи с этим «минусовый» НДС, сформированный до 01.02.15 г., должен переноситься дальше по особым правилам. Здесь в игру вступает п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Он определяет судьбу отрицательного НДС, который был заявлен/задекларирован в отчетности за январь 2015 года/IV квартал 2014 года и раньше. Особый порядок учета распространяется на:
• непогашенные остатки сумм НДС, заявленные к БВ за отчетные (налоговые) периоды до 01.02.15 г. на текущий счет (были указаны в стр. 23.1 декларации за январь 2015 года/IV квартал 2014 года и раньше, но не возмещены на 01.02.15 г.);
• непогашенные остатки сумм НДС, задекларированные к БВ за отчетные (налоговые) периоды до 01.02.15 г. в счет уменьшения НО следующих отчетных (налоговых) периодов (были указаны в стр. 23.2 декларации за декабрь/ IV квартал 2014 года* и раньше, но не погашены на 01.02.15 г.);
• отрицательное значение суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НКУ, задекларированное до 01.02.15 г. (показатель стр. 20.2 декларации за январь 2015 года/ IV квартал 2014 года);
• остаток отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов после БВ, задекларированный за отчетные (налоговые) периоды до 01.02.15 г. (стр. 24 декларации за январь 2015 года/ IV квартал 2014 года).
* С 01.01.15 г. заявить БВ можно только на текущий счет. В последний раз направить БВ на погашение будущих НО можно было в декларации за декабрь/IV квартал 2014 года.
Все эти суммы можно:
1) либо включить в НК и тем самым увеличить «лимит регистрации» — сумму, на которую плательщик имеет право зарегистрировать НН/РК, определенную по «суперформуле» (п. 2001.3 НКУ);
2) либо вернуть (получить возмещение) в порядке, определенном ст. 200 НКУ в редакции, которая действовала по состоянию на 31.12.14 г. (в п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ указана дата 31.01.14 г., но, по всей видимости, это просто «техническая» ошибка, речь идет о дате 31.12.14 г.).
Напомним, что получить возмещение можно только тех сумм НДС, которые были уплачены поставщикам или в бюджет (при импорте), при условии, что плательщик не подпадает под ограничения из п. 200.5 НКУ.
Важно! Свой выбор (увеличение НК или получение возмещения) необходимо оформить заявлением, которое вы подадите вместе с декларацией за февраль/I квартал 2015 года или последующие налоговые периоды. Роль такого заявления будет выполнять приложение Д2 к НДС-декларации (о нем мы поговорим дальше).
Какой бы вариант вы ни выбрали, налоговики смогут проверить, законно ли сформированы такие остатки. Только в первом случае (при включении в НК) это будут обычные документальные проверки, а во втором — специальные проверки сумм БВ по правилам ст. 200 НКУ.
На наш взгляд, проверкам по ст. 200 НКУ могут подвергнуть только те суммы остатков, которые еще не прошли через горнило проверок «на возмещение». Однако не исключено, что контролеры захотят повторно перепроверить суммы ранее подтвержденного БВ.
А теперь представим все вышесказанное на схеме.
Старому отрицательному значению — новый раздел декларации
Минфиновцы приказом от 23.01.15 г. № 13 утвердили новую форму НДС-декларации (см. «БН», 2015, № 6, с. 5). В ней для учета дофевральского отрицательного значения предусмотрен специальный раздел IV «Погашення залишків сум від’ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року».
Но прежде чем заполнять этот раздел, необходимо заполнить приложение Д2 «Розрахунок суми залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів до 01.02.2015» к декларации.
Это приложение состоит из двух таблиц. Первая таблица, по сути, представляет собой расшифровку сумм дофевральского отрицательного значения НДС в разрезе отчетных периодов, в которых такие суммы возникли. Заполнить эту таблицу самостоятельно вам вряд ли удастся. Чтобы не ошибиться, придется провести сверку остатков с налоговиками. Порядок заполнения таблицы 1 приложения Д2 к НДС-декларации представим в табл. 1 на следующей странице.
Таблица 1. Заполнение таблицы 1 приложения Д2 к НДС-декларации
| Графа | Особенности заполнения |
| Гр. 1 | Указываем отчетный период, в котором возникла сумма отрицательного значения |
| Гр. 2 — 5 | В декларации за февраль/I квартал 2015 года расшифровываем в разрезе периодов возникновения суммы: • отрицательного значения, подлежащие зачислению в НК следующего отчетного периода (стр. 20.2 декларации за январь 2015 года/IV квартал 2014 года); • остатка отрицательного значения, который после БВ включается в НК следующего отчетного периода (стр. 24 декларации за январь 2015 года/IV квартал 2014 года); • задекларированные к БВ в счет уменьшения НО будущих отчетных периодов, которые остались непогашенными по состоянию на 01.02.15 г.; • остатки сумм НДС, которые были заявлены к БВ на текущий счет и остались непогашенными на 01.02.15 г. |
| Гр. 6 | В декларации за февраль/I квартал 2015 года указывается сумма значений гр. 2 — 5 по каждому из периодов возникновения отрицательного значения. В следующих декларациях (начиная с марта/II квартала 2015 года) в гр. 6 указывают данные гр. 14 таблицы 1 приложения Д2 за предыдущий отчетный период. Итоговую сумму всех значений по гр. 6 (стр. «Усього, в т. ч.») переносим в стр. 26 декларации за текущий отчетный период |
| Гр. 7 | Здесь указывают сумму старого отрицательного значения, которую направляют на увеличение лимита регистрации НН/РК. Значение строки «Усього, в т. ч.» гр. 7 переносим в стр. 20.2 и 27 декларации за текущий отчетный период |
| Гр. 8 — 10 | Эти графы заполняют в случае, если по результатам налоговой проверки остаток отрицательного значения увеличивается/уменьшается |
| Гр. 11 | Здесь показывают увеличение/уменьшение отрицательного значения на основании уточняющих расчетов, поданных плательщиком за отчетные периоды до 01.02.15 г. |
| Гр. 12 | В этой графе отражают часть остатка отрицательного значения предыдущих периодов, которая была фактически уплачена поставщикам или в госбюджет |
| Гр. 13 | Показывают сумму, заявленную к БВ на текущий счет. По сути, сюда просто переносят показатель из стр. 3 таблицы 2 приложения Д2. Эту сумму не расшифровываем в разрезе отчетных периодов возникновения отрицательного значения |
| Гр. 14 | Выводят остаток непогашенного отрицательного значения на конец текущего отчетного периода. При этом следует уменьшать остаток отрицательного значения на суммы, направленные на БВ, в календарной очередности. То есть сначала списываем суммы более ранних периодов, затем — более поздних. Значение строки «Усього, в т. ч.» этой графы переносят в стр. 31 декларации |
Если плательщик не попадает под ограничения из п. 200.5 НКУ и имеет оплаченное старое отрицательное значение, он вправе поставить его на возмещение. Для этого необходимо заполнить таблицу 2 приложения Д2. В ней нужно указать следующее.
Таблица 2. Заполнение таблицы 2 приложения Д2 к НДС-декларации
| Строка | Особенности заполнения |
| Стр. 1 | Отражаем сумму оплаченного отрицательного значения. Переносим сюда показатель строки «Усього» гр. 2 таблицы 1 приложения Д2 |
| Стр. 1.1 | Из показателя стр. 1 выделяем сумму оплаченного отрицательного значения, сформированную за счет приобретения или сооружения (строительства) основных фондов |
| Стр. 2 | Указываем объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев, за исключением суммы НДС, которая подлежит БВ на текущий счет и отражена в стр. 23.2 текущей декларации |
| Стр. 3 | Определяем сумму БВ на текущий счет — указываем сумму из стр. 1, которая меньше или равна значению стр. 2, или сумму из стр. 1.1. Значение стр. 3 таблицы 2 приложения Д2 переносят в стр. 30 текущей декларации |
Важно! Если вы заявляете БВ, пусть даже только за счет старого отрицательного значения, не забудьте подать также приложение Д4 к декларации.
После того, как вы заполнили приложение Д2, можете приступать к разделу IV декларации (см. табл. 3 ниже). Кстати, заполнить его можно только в общей декларации 0110.
Таким образом, старое отрицательное значение, сформированное до 01.02.15 г., никуда не пропадает и будет учитываться в разделе IV НДС-декларации до полного его погашения.
Таблица 3. Заполнение раздела IV НДС-декларации
| Строка | Особенности заполнения |
| Стр. 26 | В декларации за февраль/I квартал 2015 года в этой строке указывают сумму остатка отрицательного значения, сформированного до 01.02.15 г. Переносим сюда показатель строки «Усього, в т. ч.» гр. 6 таблицы 1 приложения Д2. В декларациях за следующие отчетные периоды (март/II квартал 2015 года и далее) в стр. 26 указывают значение стр. 31 декларации за предыдущий отчетный период |
| Стр. 27 | Указывают сумму старого отрицательного значения, которая направлена на увеличение лимита регистрации НН/РК. Переносим показатель из строки «Усього, в т. ч.» гр. 7 таблицы 1 приложения Д2. Значение стр. 20.2 должно соответствовать значению стр. 27 |
| Стр. 28 | Здесь отражают увеличение/уменьшение остатка отрицательного значения по результатам налоговой проверки |
| Стр. 29 | В этой строке показывают увеличение/уменьшение остатка отрицательного значения на основании уточняющих расчетов, поданных плательщиком в связи с самостоятельным исправлением ошибок |
| Стр. 30 | Указываем остаток отрицательного значения предыдущих периодов, который подлежит возмещению на текущий счет. Переносим показатель из стр. 3 таблицы 2 приложения Д2 |
| Стр. 31 | В этой графе отражают сумму старого отрицательного значения, которое осталось непогашенным на конец отчетного периода. Показатель рассчитывают по формуле: стр. 26 - стр. 27 + стр. 28 + стр. 29 - стр. 30. Обратите внимание! Показатели стр. 28 и 29 могут быть как положительными, так и отрицательными. Показатель стр. 31 будет перенесен в стр. 26 декларации за следующий отчетный период |
Выводы
-
Отрицательное значение декабря 2014 года переносят в январскую декларацию в обычном порядке.
-
Отрицательное значение, сформированное до 01.02.15 г., можно либо включить в НК и тем самым увеличить «лимит регистрации» НН/РК, либо получить в виде БВ на текущий счет.
-
Свой выбор плательщик фиксирует в приложении Д2 к новой НДС-декларации, которую впервые нужно будет подать по итогам февраля/I квартала 2015 года.
-
В приложении Д2 к декларации плательщики расшифровывают суммы отрицательного значения НДС в разрезе отчетных периодов, в которых они возникли.
-
Учет дофевральского отрицательного значения ведут в разделе IV новой НДС-декларации до полного его погашения.
Сокращения статьи
СЭА — система электронного администрирования НДС.
НО — налоговые обязательства.
НК — налоговый кредит.
БВ — бюджетное возмещение.
НН — налоговая накладная.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
