С 01.01.15 г. заработала новая концепция налогообложения прибыли предприятия: объектом налогообложения является финансовый результат, определенный по данным бухучета, с учетом налоговых разниц (да и то налоговые разницы — не для всех, подробнее читайте на с. 20 прошлого номера). Новации коснулись и налогового учета операций с ценными бумагами (ЦБ).
В то же время вышла комментируемая ОНК, которая прописана под прошлогодние правила налогового учета операций с ЦБ. Что с ней делать? Не торопитесь выбрасывать ее в мусорную корзину. Ведь отчитаться по итогам 2014 года еще нужно по старым правилам. А значит, выводы из ОНК следует учесть в такой отчетности. Итак, что же поведали фискалы.
«Переходная» операция. Предоплата за продаваемые ЦБ поступила в 2013 году, а фактический переход права собственности — в 2014 году. Такая «переходная» операция попадет в декларацию за соответствующий отчетный период 2014 года, поскольку доход от реализации товаров отражается по дате перехода права собственности на товар (п. 137.1 НКУ).
К слову, с 01.01.15 г. этого правила в п. 137.1 НКУ нет. Но раз уж работаем по правилам бухучета, то доход априори отражаем по дате перехода права собственности на товар.
Биржа/не биржа. В новый год учет ЦБ-операций шагнул без раздельного учета ЦБ, котируемых и не котируемых на фондовой бирже. Но прошлогодние операции учитываем еще с оглядкой на это правило. Как отразить финрезультат, если ЦБ купили на фондовой бирже, а продали — вне ее? Здесь нужно читать «бывший» п.п. 153.8.2 НКУ, в котором описаны критерии отнесения ЦБ к находящимся в обращении на фондовой бирже (в частности, ЦБ допущены к обращению хотя бы на одной фондовой бирже). Если на момент продажи ЦБ отвечали требованиям из п.п. 153.8.2 НКУ, то финансовый результат от их продажи попадет в «биржевой» финрезультат, а если нет — во «внебиржевой» финрезультат.
Посредники при покупке и продаже ЦБ. Подпункт 153.8.1 НКУ предписывал учитывать при определении финрезультата только расходы на приобретение ЦБ. То есть оплата услуг комиссионера, через которого вы покупали ЦБ, может попасть в ЦБ-расходы (себестоимость). А вот оплату услуг депозитарных учреждений (учет, открытие счетов в ЦБ, продажа) налоговики не разрешают включать в ЦБ-расходы. Их можно включить в прочие расходы и учитывать в периоде возникновения.
Долговые ЦБ. Еще один пункт, который не повлияет на финрезультат по ЦБ-операциям, — это погашение долговых ЦБ. Объяснение простое: погашение долговых ЦБ не является торговлей ЦБ ни для эмитента, ни для держателя.
Также фискалы отмечают, что в налоговом учете не отражаются курсовые разницы по долговым ЦБ, номинированным в инвалюте, если расчеты по ним (покупка, погашение, продажа) проведены в гривнях.
Переоценка. Бухучетную переоценку (дооценку/уценку) ЦБ налоговики также не разрешают учитывать в налоговом учете операций с ЦБ. Вероятно, в 2015 году мнение налоговиков изменится на противоположное.
Один год — две ставки. Закон Украины от 31.01.14 г. № 1621-VII отменил льготную ставку обложения прибыли от ЦБ-операций. Поэтому с 01.01.14 г. по 02.08.14 г. включительно применяем ставку 10 %, а с 03.08.14 г. по 31.12.14 г. — 18 %. На это налоговики обращали внимание в письме от 06.11.14 г. № 9666/7/99-99-19-02-01.
Приказ действует с 26.12.14 г.
