Кому нужно отчитаться?
По общему правилу отчет по ЕСВ «за себя» подают все предприниматели, которые весь или часть 2014 года работали на едином налоге. Исключение:
• ФЛП-единоналожники, которые являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону* пенсию или социальную помощь. Эти предприниматели освобождены от уплаты ЕСВ «за себя», но при наличии у них желания могут стать плательщиками ЕСВ на условиях добровольного участия (ч. 4 ст. 4 Закона № 2464). Если же такого желания у них не было и они весь 2014 год не платили ЕСВ «за себя», то подавать пустой отчет по ЕСВ «за себя» не нужно;
• единоналожники без наемных работников, призванные на военную службу во время мобилизации, на особый период. На весь срок военной службы они освобождены от обязанности начислять и перечислять в бюджет ЕСВ и отчитываться по ЕСВ «за себя» (см. абзац первый п. 92 ч. 2 разд. VIII Закона № 2464ср. ).
* ПФУ и ГФСУ не признают пенсионерами по возрасту чернобыльцев и лиц, работающих в тяжелых условиях труда, которые вышли на пенсию раньше общего пенсионного возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058. По их мнению, такие пенсионеры-ЧПЕНы смогут не платить ЕСВ «за себя» только после достижения общего пенсионного возраста (см. подкатегорию 301.04.02 ЗІР ГФСУ, письмо ПФУ от 10.02.14 г. № 3672/03-20). Но они не правы. В Законе № 2464 такого ограничения нет, но пенсионерам на льготных условиях придется доказывать это в суде. Положительные судебные решения есть (см. постановление ВСУ от 15.04.14 г. № 21-25а14 // «БН», 2014, № 21, с. 8). А вот с пенсией за выслугу лет ситуация другая — в том плане, что даже ВСУ не разрешает применять на этом основании предпринимательское освобождение от ЕСВ (см. постановление ВСУ от 15.04.14 г. № 21-59а14 // «БН», 2014, № 21, с. 8).
Если же вы не попали под исключение, то отчитаться придется независимо от того, осуществляли вы предпринимательскую деятельность в отчетном году или нет, получали доход или год был убыточным. Ведь за каждый месяц работы на едином налоге должен быть уплачен ЕСВ в размере не ниже минимального страхового взноса. А чему он равен? Произведению минимальной заработной платы, установленной на соответствующий месяц (во всех месяцах 2014 года — 1218 грн.), и ставки ЕСВ.
Это же касается и предпринимателей-работодателей, которые в период военной службы продолжают вести предпринимательскую деятельность через уполномоченное лицо. Льготы, установленные абзацем первым п. 92 ч. 2 разд. VIII Закона № 2464, на вас не распространяются. После демобилизации вам необходимо будет не только отчитаться по ЕСВ «за себя», но и уплатить ЕСВ «за себя» за каждый месяц работы на едином налоге за период военной службы.
В какой срок и по какой форме?
По ЕСВ, уплаченному «за себя», предприниматели отчитываются, подавая «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (ф. № Д5 приведена в приложении 5 к Порядку № 454).
Этот отчет необходимо предоставить в орган ГНИ по месту взятия на учет. Если предприниматель в течение года менял место жительства, то ф. № Д5 он подает в орган ГНИ по новому месту жительства. Подавать копию этого отчета пенсионщикам не нужно.
Важно! Предельный срок подачи отчетности за 2014 год приходится на 9 февраля 2015 года. Срок уплаты ЕСВ, напомним, не привязан к подаче отчета.
Отчет по ф. № Д5 подается лично предпринимателем или через уполномоченное им лицо одним из таких способов (п. 2.1 Порядка № 454):
• средствами электронной связи в электронной форме (при наличии ЭЦП). Дополнительно на бумаге отчет предоставлять не нужно;
• на бумажных носителях, заверенных подписью предпринимателя и скрепленных печатью (при наличии), вместе с электронной формой на электронных носителях информации (если нет ЭЦП);
• на бумажных носителях, если у предпринимателя количество застрахованных лиц (работников и обычных граждан, с которыми в 2014 году были заключены гражданско-правовые договоры) не больше 5.
Внимание! Бумажный отчет по ф. № Д5 за 2014 год впервые можно отправить по почте. В этом случае форма № Д4 будет считаться поданной в день получения отделением почтовой связи почтового отправления с такой отчетностью от плательщика ЕСВ (см. п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона № 2464). Конечно, не мешало бы, чтобы соответствующие «почтовые» изменения были внесены ГФСУ в Порядок № 454 (дело в том, что в п. 2.1 этого Порядка до сих пор значится, что отчет, отправленный по почте, не считается поданным). Но это уже формальность.
Как заполнить?
Предприниматель, который в 2014 году работал:
• только на едином налоге, заполняет в ф. № Д5 титульный лист и таблицу 2;
• на общей системе налогообложения и на едином налоге — титульный лист, таблицу 1* (за период работы на общей системе налогообложения) и таблицу 2 (за период работы на едином налоге).
* О заполнении таблицы 1 отчета по ф. № Д5 см. на с.41.
Учтите! Отчет по ф. № Д5 заполняем:
• на украинском языке печатным способом или ручкой с черными или синими чернилами печатными буквами;
• в гривнях с копейками.
При заполнении полей, которые состоят из клеточек, каждый из необходимых символов каллиграфически вписываем в соответствующую отдельную клеточку. Символы: точка, апостроф, запятая, дефис и т. п. — проставляем в отдельных клеточках.
Что следует знать о таблице 2? В ней приводятся данные о ЕСВ в разрезе месяцев отчетного (2014) года. Расскажем, как заполнить отдельные графы таблицы 2 отчета по ф. № Д5.
Графа 2 — здесь в разрезе месяцев отчетного года указываем самостоятельно определенную предпринимателем сумму, с которой он уплачивал ЕСВ. В 2014 году такая сумма за месяц должна быть не меньше минимальной зарплаты (1218,00 грн.) и не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ (20706,00 грн.).
В графе 3 проставляем ставку ЕСВ, которую единоналожник применял к доходу за соответствующий месяц (34,7 %, 36,6 %, 36,21 % или 38,11 %).
Графы 5 и 6 заполняем, если предприниматель уплачивал ЕСВ по ставке 36,6 % или 38,11 % и в течение года у него была временная нетрудоспособность, в том числе в связи с беременностью и родами.
Если единоналожник осуществлял свою предпринимательскую деятельность в сферах, работа в которых засчитывается в спецстаж, то дополнительно к таблице 2 отчета по ф. № Д5 ему нужно сформировать и подать в ГНИ таблицу 4.
Таблицы, которые не заполняете, подавать не нужно.
Пример. Заполним таблицу 2 ф. № Д5 для предпринимателя, который весь 2014 год был плательщиком единого налога (см. с. 39). Допустим, что ЕСВ он уплачивал по ставке 34,7 % (договор на добровольное участие в соцстраховании не заключался).
Будут ли штрафы за неподачу отчета по форме № Д5?
В 2014 году за «пренебрежительное отношение» к ф. № Д5 предпринимателя наказать по сути не могли.
Внимание! С 1 января 2015 года за неподачу, несвоевременную подачу, подачу не по установленной форме отчета по ф. № Д5 грозит штраф в размере 170 грн. (см. п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464).
Также не следует забывать об админштрафе по ст. 1651 КоАП. С этого года его применяют в том числе и к физическим лицам — предпринимателям. Величина админштрафа колеблется от 510 грн. до 680 грн.
Не исключено, что налоговики захотят применить оба штрафа сразу. Это неверно, поскольку речь идет об ответственности одного и того же вида. Но это еще придется доказывать. Да и каждый штраф в отдельности тоже не мал.
Поэтому советуем отчитываться вовремя.
Фрагмент заполненной таблицы 2 к отчету по форме № Д5
Выводы
-
Единоналожнику необходимо подать отчет по ф. № Д5 не позднее 9 февраля 2015 года.
-
Для мобилизованных предпринимателей, а также предпринимателей, которые являются пенсионерами по возрасту или инвалидами, есть особенности.
-
Расчет суммы ЕСВ, которую необходимо уплатить предпринимателю за период работы на едином налоге в отчетном году, производим в таблице 2 отчета по ф. № Д5.
-
Санкции за «отчетные» нарушения подскочили до небес. Будьте внимательны.
Документы и сокращения статьи
Закон № 1058 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058.
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
Порядок № 454 — Порядок формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов от 09.09.13 г. № 454.
ВСУ — Верховный Суд Украины.
ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.