«Солянка» из ответов контролеров: НДС, прибыль и другие актуальные вопросы

Вопрос

Суть ответа налоговиков / наша позиция

Налог на прибыль (ННП)

Предприятие приобретает бутилированную питьевую воду для общего пользования (сотрудники пьют эту воду в рабочее время). Являются ли такие расходы предприятия «хозяйственными» для целей обложения НДС и ННП?

Налоговики подтвердили, что расходы на бутилированную питьевую воду для общего пользования (сотрудники пьют эту воду в рабочее время) можно относить в состав расходов плательщика ННП. Аргументируют они это тем, что налогооблагаемую прибыль с 01.01.15 г. рассчитывают по данным бухучета. А в бухучете расходы никак не зависят от того, связаны они с хозяйственной деятельностью или нет.

Внимание! В расходы стоимость бутилированной питьевой воды будут включать как «высокодоходные» предприятия (плательщики, у которых годовой доход от любой деятельности превышает 20 млн грн.), так и «малодоходные» (не превышает 20 млн грн.). Дело в том, что в НКУ не предусмотрено корректировок финрезультата до налогообложения на расходы, понесенные на приобретение бутилированной питьевой воды для общего пользования

Налоговики правильно указали на то, что плательщики ННП «нехозяйственные» расходы на которые не корректируют финрезультат, имеют полное право включать его в расходы (подробно об этом — в «БН», 2015, № 24, с. 16).

А вот об НДС почему-то они ничего не сказали. Хотя в вопросе шла речь и об этом. По нашему мнению, правила обложения НДС таких «нехозяйственных» расходов отличаются от обложения ННП.

С 01.07.15 г. в налоговый кредит вы имеете право включить сумму НДС по операциям, связанным как с хозяйственной, так и с нехозяйственной деятельностью ( п. 198.3 НКУ). Но это все равно не даст права воспользоваться этой суммой для уменьшения налоговых обязательств. Дело в том, что согласно абз. «г» п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с  п. 189.1 НКУ, если товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

То есть, отразив налоговый кредит, вы должны по факту нехозяйственного использования товаров (работ, услуг) начислить налоговые обязательства. В результате этих операций включенный налоговый кредит будет «нивелирован» налоговыми обязательствами

ННП, подлежащий уплате в бюджет за отчетный период, уменьшается на сумму налога на недвижимость (в части объектов нежилой недвижимости). Как отразить в бухучете начисленный налог на недвижимость за нежилые объекты?

Контролеры четко указали на то, что уменьшить ННП за отчетный год можно будет на весь размер начисленного и своевременно уплаченного налога на нежилую недвижимость за этот же год. То есть, чтобы авансовый взнос с «недвижимого налога» за IV квартал 2015 года уменьшил налог на прибыль, начисленный за 2015 год, его следует уплатить до 30.01.16 г.

Что касается методики отражения в бухучете начисленного налога на недвижимость за нежилые объекты (а следовательно, и времени отнесения его к налоговым расходам), то контролеры в этой части перевели «стрелку» на Минфин. И предложили обратиться именно в этот орган власти за разъяснениями. Хотя намекнули, что отражать в учете такую сумму следует с учетом того, что корректировка финрезультата на сумму налога на имущество (в части налога на недвижимость) не предусмотрена

Как видим, налоговики считают, что только своевременно уплаченный налог на нежилую недвижимость дает право плательщику уменьшить начисленный ННП за отчетный год. Хотя в  п. 137.5 НКУ о своевременной уплате ничего не сказано. Поэтому формально можно уменьшить ННП за 2015 год на несвоевременно уплаченный налог на недвижимость, но с контролерами не стоит конфликтовать по этому поводу.

Что же касается отражения налога на недвижимость в бухучете, то среди экспертов есть две позиции:

• первые предлагают отражать эту сумму по общим бухучетным правилам. То есть включать начисленную сумму налога на нежилую недвижимость в расходы, а в конце года добровольно откорректировать финрезультат на сумму этого налога, которая будет зачислена в уменьшение ННП к уплате;

• другие считают, что сумма налога на нежилую недвижимость не включается в расходы предприятия, а напрямую в конце года уменьшает налог на прибыль, рассчитанный за отчетный год. Подробно об этом варианте мы говорили в «БН», 2015, № 11, с. 38.

После появления первого разъяснения контролеров можем констатировать: налоговики прямо не запрещают включать в расходы налог на нежилую недвижимость. При этом они не требуют и корректировать финрезультат до налогообложения на сумму налога на недвижимость.

Выходит, что на сумму налога на нежилую недвижимость плательщик ННП дважды уменьшит размер ННП (сначала в составе расходов уменьшит базу налогообложения, а затем еще и уменьшит сумму налога к уплате). На такое двойное уменьшение налоговики вряд ли согласятся.

Во избежание такого задвоения, по нашему мнению, нужно признать доходом сумму «недвижимого налога», на которую будет уменьшен ННП.

О том, что такая сумма является доходом, свидетельствует п. 5 П(С)БУ 15: доход признается во время увеличения актива или уменьшения обязательства, которые обуславливают рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. Причем признавать такую сумму доходом следует в отчетном периоде (году), в котором произошел такой зачет, т. е. уже в 2016 году.

Впрочем, это только догадка. И последнее слово в этом вопросе будет за Минфином, поэтому подождем его разъяснений

Предприятие приобретает ГСМ для служебного легкового автомобиля. Нужно ли в настоящий момент при списании ГСМ по норме расхода доказывать «хозяйственность» маршрута согласно путевому листу? Как в 2015 году отражать превышение расхода топлива над линейной нормой?

Контролеры заметили, что подтверждать факт списания топлива как в пределах норм расхода топлива, так и сверх линейной нормы (которая возникла не по вине водителя), осуществляется согласно правилам бухучета на основании соответствующего документа. Таким документом будет удобная для использования форма первичного документа, утвержденная приказом об учетной политике предприятия. Главное, чтобы такой первичный документ содержал все реквизиты первичного документа и в нем были отражены сведения о хозяйственной операции и подтверждение ее осуществления.

Также налоговики правильно заметили, что сверхнормативные расходы топлива все плательщики ННП включают в расходы по правилам бухучета. И к тому же на такую сумму расходов топлива не происходит корректировка финрезультата. То есть эти расходы будут участвовать в определении объекта обложения ННП

Обращаем внимание, что, по нашему мнению, под удобным документом, который могут использовать субъекты хозяйствования для списания топлива, налоговики понимают или типовую форму путевых листов (путевой лист любых автотранспортных средств, в том числе грузовых автомобилей, который на сегодняшний день не является обязательным для использования), или самостоятельно разработанные бланки путевых листов, которые содержат обязательные реквизиты или реквизиты типовой или специализированной формы первичных документов. С этим соглашается Мининфраструктуры в письме от 23.04.13 г. № 4492/25/10-13

Предприятие в 2014 году уплачивало консолидированный ННП и ежемесячные авансовые взносы. В январе — феврале 2015 года головное предприятие уплатило авансовые взносы по местонахождению филиала. В марте филиал ликвидируется. Как платится ННП в этом случае? И можно ли вернуть переплату авансовых взносов из ННП, уплаченных филиалом?

Контролеры заметили, что предприятие, которое имеет филиалы с начала 2015 года, платит налог на прибыль только от своего имени (независимо от того, функционирует филиал и в дальнейшем или ликвидировался). Дело в том, что с начала этого года филиал уже не считается плательщиком ННП, а потому консолидированная уплата этого налога ушла в небытие.

Таким образом, рассчитывать ННП в этом году предприятия, имеющие филиалы (а в 2014 году уплачивавшие налог консолидированно), будут за себя и за филиал как за единый организм. То есть при определении базы налогообложения головное предприятие будет рассчитывать в составе финрезультата за 2015 год как результаты своей деятельности, так и результаты деятельности филиала.

При этом на сумму авансовых взносов, уплаченных в январе — феврале 2015 года филиалом, (переплату) предприятие может или уменьшить налоговые обязательства по ННП, или вернуть эти средства из бюджета

Чтобы вернуть переплату, возникшую в филиале, головному предприятию следует подать заявление с просьбой вернуть излишне уплаченные денежные средства ( п. 43.4 НКУ). Такое заявление составляется в произвольной форме. Обязательным его реквизитом должна быть информация о направлении перечисления средств (на счет в банке или на погашение денежного обязательства по другим платежам). Подробности ищите в «БН», 2015, № 23, с. 45

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Почему вместе с отчетностью по НДС не принимают уточняющий расчет в виде приложения к декларации?

Налоговики сообщили, что, как и ранее, плательщики НДС имеют право исправлять ошибки, выявленные в декларации за прошлые периоды, путем подачи уточняющего расчета (УР) или как:

• отдельного документа (3 % самоштрафа);

• приложения к декларации, которое подается за период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства (5 % самоштрафа).

В то же время на сегодняшний день существует проблема с подачей УР как приложения к декларации. Поэтому пока они не будут устранены, придется подавать УР как самостоятельный документ

Надеемся, что такие «технические» проблемы вскоре будут решены. Поскольку от варианта подачи декларации зависит период, когда можно будет воспользоваться уточненной суммой налогового кредита

Предприятие предоставляет в течение месяца услугу (курьерская доставка). Фактическая себестоимость услуги рассчитывается по итогам месяца: на практике в лучшем случае до 5-го числа следующего месяца. Какой датой выписывать НН на сумму превышения себестоимости услуги над ее договорной стоимостью?

Налоговики сообщили, что если услуга продается по цене ниже себестоимости, то:

1) при предварительной оплате за услугу НН выписывают:

• на сумму предварительной оплаты — на дату получения такой предварительной оплаты;

• на сумму превышения фактической себестоимости над договорной стоимостью — на дату определения фактической себестоимости предоставленной услуги;

2) если первым событием является предоставление услуги, то обе НН (на договорную стоимость и на сумму превышения себестоимости над договорной стоимостью) выписываете на дату предоставления услуги

Как видим, налоговики считают, что когда предприятие получает сначала предоплату за услугу, то фактическая себестоимость определяется по результатам месяца. А в случае, когда первым событием является предоставление услуги, то в момент ее предоставления. Конечно, рациональное зерно в этом есть. Когда предприятие предоставило услугу, оно уже должно знать, какие расходы понесло на ее предоставление. Но бывает это только в идеальных случаях. Обычно, как и при предварительной оплате, так и при постоплате, себестоимость определяют по результатам месяца. По нашему мнению, было бы логичнее в обоих случаях выписывать НН в момент определения себестоимости

Товар передан перевозчику, на дату передачи оформлена НН. Покупатель получил товар в следующем месяце. В каком отчетном периоде покупатель должен отразить налоговый кредит?

Налоговики считают, что покупатель — плательщик НДС имеет право сформировать налоговый кредит только после получения НН, которая составлена в момент отгрузки товаров, и регистрации этой НН в ЕРНН, но не раньше получения права собственности на такой товар. Обычно эти две даты совпадают, поскольку право собственности на товар по общему правилу переходит с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 334 ГКУ)

Выводы налоговиков вполне справедливы в ситуации, когда право собственности на товар переходит к покупателю раньше, чем он получит такой товар. В обратной ситуации (когда в договоре прописано, что право собственности переходит к покупателю только в момент оплаты полученного товара) этот подход не срабатывает. Дело в том, что согласно п. 198.2 НКУ датой возникновения права плательщика НДС на отнесение суммы налога к налоговому кредиту считается дата того события, которое произошло раньше:

• дата списания средств с банковского счета на оплату товаров/услуг;

• дата получения плательщиком НДС товаров/услуг.

Как видим, в НКУ нет привязки момента возникновения права на налоговый кредит к переходу права собственности на товар. Поэтому если сначала происходит получение товара, то налоговый кредит возникает в момент передачи товара покупателю. При этом согласно ч. 2 ст. 334 ГКУ передачей имущества считается вручение его приобретателю или перевозчику, организация связи и т. п. для отправки, пересылки приобретателю имущества, отчужденного без обязательства доставки.

Исходя из этого считаем, что право на налоговый кредит у покупателя товаров возникает в момент передачи поставщиком такого товара перевозчику или самому покупателю независимо от того, когда именно (в месяце отгрузки или в следующем месяце после этого события) перейдет право собственности на такой товар, или товар через перевозчика поступит покупателю.

Внимание! Сказанное не касается передачи имущества на хранение (ответственное хранение), в концессию или аренду. Такая операция не является объектом налогообложения ( п.п. 196.1.2 НКУ)

Авансовый отчет командированного работника подан 03.04.15 г. К нему приложены железнодорожные билеты с датой оформления 30.03.15 г. и 02.04.15 г. Как отражать налоговый кредит на основании этих билетов: в двух месяцах (по дате их оформления) или в одном — по дате авансового отчета?

Налоговики справедливо отметили, что авансовый отчет является подтверждающим документом использования услуги перевозки, оплата которой произошла при приобретении транспортного билета. В связи с этим датой формирования налогового кредита является дата подачи авансового отчета, при условии, что такая услуга приобретена для использования в налогооблагаемой операции

Выводы налоговиков справедливы. Отметим только то, что по транспортному билету плательщик НДС имеет право на налоговый кредит без получения НН при условии, что в билете указаны общая сумма платежа, сумма налога и налоговый номер продавца. Такие требования не касаются только тех билетов, форма которых установлена международными стандартами.

В налоговый кредит вы должны включить без НН всю сумму НДС, отраженную в транспортном билете.

Кроме того, следует заметить, что в этом случае контролеры фактически согласились, что налоговые обязательства продавца и налоговый кредит покупателя могут возникать в разных отчетных периодах

В приложении Д2 к декларации за февраль плательщик НДС не выбрал направление использования остатка ОЗ (не заполнил ни поле «а», ни поле «б»). Может ли он сделать выбор в следующих отчетных периодах?

Контролеры подтвердили, что плательщик НДС может указать соответствующую сумму в текстовом поле «а» (увеличить регистрационный лимит) или в поле «б» (получить бюджетное возмещение) перед таблицей 1 приложения Д2 к декларации за тот отчетный период, в котором он считает необходимым перенести такую сумму на увеличение регистрационной суммы.

Из этого следует, что свое право на отнесение «старого» ОЗ на увеличение регистрационного лимита или получение его в виде бюджетного возмещения на свой текущий счет вы не утратите после 01.07.15 г.

С правилами увеличения регистрационного лимита вы можете ознакомиться в «БН», № 11, с. 11 и  № 18 — 19, с. 11, а с получением бюджетного возмещения — в «БН», 2015, № 22, с. 18

НН оформлена одним лицом, а зарегистрирована в ЕРНН другим. Имеет ли право покупатель на налоговый кредит на основании такой НН?

Налоговики продолжают «гнуть свою линию»: чтобы иметь право на налоговый кредит, необходимо, чтобы ЭЦП, налагаемая на НН при ее регистрации в ЕРНН, и подпись, скрепляющая эту НН при ее выдаче покупателю, принадлежали одному лицу, которому делегировано право подписи НН

Эту позицию контролеры демонстрируют давно. И убедить их в обратном могут только суды (определения ВАдСУ от 08.07.14 г. по делу № К/800/11634/14, от 26.05.14 г. № К/800/34980/13). Поэтому, если вы не желаете спорить с контролерами, то советуем не испытывать судьбу и быть осмотрительными при регистрации НН в ЕРНН.

Если такая ситуация все же возникла, то исправить ее можно с помощью РК, в котором следует в табличной части в качестве причины ошибки указать «Помилка допущена у підписі, ініціалах та прізвищі особи, яка склала податкову накладну». Все остальные поля табличной части РК заполнять не нужно.

Подробно об этом читайте в «БН», 2015, № 11, с. 17

При возврате товара покупателем поставщик выписал РК к НН. Какую дату следует указать в графе 7 таблицы 1 приложения Д1 к декларации по НДС, если РК был зарегистрирован в ЕРНН покупателем 31.03.15 г., а получен поставщиком 01.04.15 г.?

Налоговики признали, что датой получения РК продавцом является дата регистрации РК покупателем. Поэтому они указали, что в графе 7 таблицы 1 приложения Д1 к декларации по НДС продавец должен указывать дату регистрации уменьшающего РК в ЕРНН

Раньше налоговики считали, что в этой графе поставщик при уменьшении суммы компенсации стоимости товаров (услуг) должен указывать дату получения покупателем РК для регистрации в ЕРНН (категория 101.23 ЗІР ГФСУ). Наконец все стало на свои места.

Кстати! Именно дату регистрации РК в ЕРНН мы предлагали ставить в графе 7 таблицы 1 приложения Д1 к декларации по НДС (см. «БН», 2015, № 21, с. 11). Объясняется это тем, что именно эта дата имеет важное значение для плательщиков НДС. От нее зависит период, в котором корректируются налоговые обязательства продавца и налоговый кредит покупателя. Так, если РК зарегистрирован в ЕРНН не позже 15 календарных дней, следующих за датой его составления, то корректировку налогового обязательства и кредита нужно отражать в том периоде, в котором РК составлен. Даже если такая регистрация произойдет в следующем месяце. А вот в случае, когда регистрация просрочена,  вы сможете уменьшить налоговые обязательства и кредит только в том периоде, на который придется дата регистрации. На это указывает п. 192.1 НКУ, где сказано, что формирование налоговых обязательств и налогового кредита на основании РК действуют те же правила, что и для НН

В феврале 2015 года предприятием была ошибочно оформлена лишняя НН (дважды на одну поставку). Ошибка выявлена предприятием в марте 2015 года. Как исправить такую ошибку?

Налоговики подтвердили, что для исправления такой ошибки плательщик налога должен составить РК к ошибочной (второй) НН. Такой РК следует зарегистрировать в ЕРНН

Несколько слов скажем об отражении таких корректировок в НДС-декларации. Так, если оформление ошибочной НН и составление РК на ее аннулирование произошли в одном месте, то их можно в декларации не отражать. Однако, чтобы не было лишних вопросов контролеров, лучше включить эти НН и РК в декларацию (в стр. 1 и стр. 8 декларации соответственно) и расшифровать их данные в приложении Д1 к НДС-декларации.

Пордробности — в «БН», 2015, № 24, с. 45

Предприятие — плательщик НДС занимается розничной торговлей нефтепродуктами. Нужно ли отражать сумму акцизного налога в НН?

Контролеры еще раз напомнили, что в НН суммы акцизного налога по розничной продаже подакцизных товаров указывать не нужно. Дело в том, что акцизный налог не включается в базу налогообложения, а потому нет необходимости указывать его в НН

Такой вывод налоговиков достаточно справедлив и обоснован

Налог на недвижимость

У предприятия в собственности имеется недвижимое имущество, расположенное в Донецкой области. Каким образом подать декларацию по налогу на недвижимость на 2015 год и уплачивать налог по месту регистрации этой недвижимости?

Налоговики заявили, что за недвижимое имущество, находящееся на временно неконтролируемой территории Донецкой и Луганской областей, налог на недвижимость уплачивается по общим правилам. Никаких послаблений или освобождений по этому налогу для таких объектов не предусмотрено.

При этом, поскольку контролирующие органы не работают на временно оккупированной территории, то налоговики напомнили, что узнать, куда подавать отчетность, вы можете из приложения к приказу ГФСУ от 07.11.14 г. № 256, в котором приведен перечень территориальных органов, исполняющих функциональную обязанность контролирующих органов, находящихся на оккупированной территории.

О счетах и банковских реквизитах для перечисления налога на недвижимость вы можете узнать в районных ГНИ и на официальном веб-портале ГФС по адресу: http://sfs.gov.ua/byudjetni-rahunki

Хотим напомнить, что если вы до сих пор не уплачивали налог на недвижимость и не подали отчетность из-за того, что ваша недвижимость находится на временно оккупированной территории, то такие действия налоговики расценивают как нарушение, что угрожает наложением штрафов и пени.

Во избежание таких наказаний вам нужно показать, что такие нарушения были совершены не по вашей неосмотрительности, а в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств), из-за проведения АТО. Именно так считают и налоговики в письмах от 07.10.14 г. № 18208/10/28-10-06-2-11 и от 07.07.14 г. № 16042/7/99-99-19-03-02-17.

Для этого вам следует в случае несвоевременной подачи отчетности продлить сроки ее подачи, а в случае несвоевременной уплаты налоговых обязательств получить отсрочку (рассрочку) их уплаты.

Если же вы вообще хотите избавиться от уплаты этого налога, то вам следует списать с баланса те активы, которые остались в зоне АТО и которые вы не контролируете, и отменить госрегистрацию права собственности на них

Основной вид деятельности предприятия — оптовая торговля. Однако оно занимается также производством продукции. Нужно ли уплачивать налог на недвижимость за здания, в которых производится продукция, а также за склады для хранения готовой продукции?

Налоговики считают: для того чтобы промышленные здания (производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий) не облагались налогом на недвижимость, необходимо, чтобы они были или:

• отнесены согласно ДК 018-2000 к группе «Здания промышленные и склады» (код 125) класс «Здания промышленные» (код 1251). Дело в том, что такие здания освобождены от налогообложения согласно п.п. «є» п.п. 266.2.2 НКУ. При том, как и ранее (категория 106.02 ЗІР ГФСУ), контролеры не связывают такое освобождение с целевым использованием таких зданий. Чтобы узнать, какой именно код присвоен вашему зданию, загляните в строительную документацию или документы на ввод таких объектов в эксплуатацию;

• предоставлена льгота по уплате налога с таких объектов решениями сельских, поселковых, городских советов ( п.п. 266.4.2 НКУ)

Как видим, налоговики по-прежнему считают, что освобождением от уплаты налога на недвижимость, предоставленным при использовании зданий промышленности, могут пользоваться все субъекты хозяйствования независимо от того, являются они промышленным предприятием или нет (как мы и считали в «БН», 2015, № 4, с. 27)

ФЛП-общесистемщик

Имеет ли право предприниматель на общей системе налогообложения включить в расходы проценты за пользование кредитом и фиксированную плату за предоставление кредита?

Контролеры отметили, что в расходы ФЛП-общесистемщик имеет право включать только расходы, перечисленные в  п. 177.4 НКУ. Среди этого перечня вы не найдете расходов на уплату процентов за пользование кредитом и фиксированную плату за предоставление кредита. Поэтому налоговики категорически настаивают, что проценты по кредиту в расходы ФЛП-общесистемщика не включаются

Такие выводы контролеров не утешительны, но, к сожалению, ничего не поделаешь. Именно такие правила предусмотрены в самом НКУ