К чему привело исправление ошибки
Если вы ошибочно не включили в декларацию за прошлые периоды полученную НН, то сделать это можно, подав УР. Подробно о заполнении УР читайте в «БН», 2015, № 14, с. 20 и № 15, с. 19.
Подавать УР можно (это следует из самой формы УР):
• или как самостоятельный документ (заполняем стр. 1 в поле 01). Тогда в случае занижения НО по НДС нужно уплатить сам «штраф» в размере 3 % суммы недоимки ( абз. 4 п. 50.1 НКУ);
• или как приложение к текущей декларации (заполняем стр. 2 в поле 01). Тогда в случае занижения НО по НДС плательщик должен уплатить сам «штраф» в размере 5 % суммы недоимки ( абз. 5 п. 50.1 НКУ).
Результатом исправления нашей ошибки будет уменьшение размера ранее начисленного налога к уплате, а потому ни о какой штрафной санкции или пене не будет идти речи.
В нашем случае предприятие задекларировало за январь 2015 года сумму НДС к уплате (стр. 25.1). При этом фактической уплаты деньгами такой суммы не было, поскольку предприятие погасило задолженность перед бюджетом за счет ранее задекларированного БВ.
Предприятие подало УР к декларации за январь, которым увеличивается размер ранее задекларированного налогового кредита (учитывается полученная с опозданием НН). Как результат таких действий рассчитанная сумма налога к уплате (стр. 25.1 январской декларации) уменьшается на сумму НДС, указанную в такой НН, что приводит, по общему правилу, к возникновению переплаты по НДС в интегрированной карточке плательщика.
Внимание! Исправление такой ошибки не затрагивает сумму отрицательного значения предыдущих периодов (стр. 24) в декларации за январь. Соблюдая требования пп. 6 и 7 разд. VI Порядка № 966, в случае, если ошибка, допущенная в стр. 24, повлияла в будущих отчетных периодах на значение стр. 25, необходимо подать УР за каждый отчетный период, в котором значение стр. 24 декларации влияло на значение стр. 25. В нашем же случае ошибка повлияла на значение стр. 25 только отчетного периода. Поэтому для исправления такой ошибки достаточно подать один УР.
В то же время, как мы ранее отмечали, в нашем случае уплата задекларированной суммы НО произведена не «живыми» деньгами, а путем зачисления ранее задекларированной суммы БВ. Поэтому в этом случае не возникает денежная переплата по НДС по лицевому счету плательщика НДС, а восстанавливается сумма ранее списанного бюджетного возмещения.
Такая «условная переплата», как вы понимаете, по состоянию на 01.07.15 г. не может быть автоматически зачислена в увеличение РЛ на основании ч. 3 п. 34 подразд. 2 разд. XX НКУ. Ведь под эту норму подпадает только денежная переплата.
Если бы это была денежная переплата, то на этом можно было бы поставить точку. Однако с экономической точки зрения такие суммы навряд ли можно ею считать (деньги на счета не поступали). А потому надеяться на налоговиков достаточно опасно. Значит, придется перетягивать такую «псевдопереплату» в налоговый кредит и на увеличение РЛ через приложение Д2.
Как заявить БВ на увеличение РЛ
О том, что вы можете заявить БВ на увеличение РЛ, утверждают налоговики в письме от 06.03.15 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17. Для этого вам следуют осуществить несколько операций:
1) включить сумму возобновленного БВ в остатки ОЗ НДС, возникшие до 1 февраля 2015 года.
Хотя в УР вы не увеличивали остаток ОЗ в декларации за январь, все равно сумма возобновленного БВ тоже должна попасть в раздел IV декларации и приложение Д2.
Обращаем внимание! УР вы подавали в мае, а потому в приложении Д2 к декларации за май сумма возобновленного БВ должна была попасть в гр. 11 таблицы 1 и в стр. 29 самой декларации;
2) заявить старое БВ на увеличение РЛ.
В нашем случае речь идет о сумме БВ, возобновленной в мае при помощи УР за январь. Следовательно, вы могли заявить такие суммы на увеличение РЛ еще при подаче декларации за май. Чтобы это сделать, вы должны были указать возобновленное БВ или сумму, на которую вы желаете увеличить РЛ в пределах возобновленного БВ (если у вас нет другой суммы старого ОЗ) в строке «а» шапки приложения Д2 к декларации по НДС.
Если вы этого не сделали в мае, то можете сделать в следующих периодах. Об этом указывают и налоговики в письме ГФСУ от 09.06.15 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15 (см. с. 20 этого номера). Чем раньше вы заявите такие суммы на увеличение РЛ, тем быстрее вы сможете ими воспользоваться;
3) подождать, пока налоговики после камеральной проверки увеличат вам РЛ.
Напоминаем: включать заявленное БВ следует в увеличение РЛ не в периоде его отражения в шапке приложения Д2, а в том периоде, когда фактически произошло такое увеличение. Чтобы узнать, когда именно можно увеличить РЛ, необходимо получить Извлечение (по форме J1401301) об увеличении РЛ, в котором указывается фактическая дата увеличения.
Так как мы говорим о том, что такие суммы были включены в декларацию за май, то воспользоваться ими вы сможете не раньше июня. Дело в том, что декларацию за май подавали до 20 июня. А поскольку вероятнее всего вам могли увеличить РЛ именно в июне, такие суммы найдут отражение в декларации за июнь. Если же такое событие произойдет в следующем периоде, т. е. в июле, то и включать такие суммы следует в декларацию за июль;
4) отразить сумму, на которую увеличен РЛ, в стр. 27 и 20.2 декларации по НДС и в гр. 7 таблицы 1 приложения Д2. Поскольку мы надеемся, что увеличение РЛ произошло в июне, то эти суммы попадут именно в декларацию за июнь.
При этом следует обратить внимание на один нюанс. При заполнении таблицы 1 приложения Д2 к декларации за июнь (т. е. следующей декларации после подачи УР, которым было возобновлено БВ), сумму возобновленного БВ вы должны также обязательно указать в гр. 4.
Дело в том, что, только перенеся возобновленное БВ в гр. 4 таблицы 1 приложения Д2, плательщик НДС сможете снять с интегрированной карточки плательщика сумму такого БВ. На этом настаивают налоговики в письме ГФСУ от 06.03.15 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17. В нашем случае это будет сумма возобновленного БВ, которая возникла через подачу УР за январь 2015 года.
Если не заполнить гр. 4 таблицы 1 приложения Д2, то сумма возобновленного БВ и в дальнейшем будет «висеть» в лицевом счете плательщика как переплата. Поэтому существует риск, что такая переплата по состоянию на 01.07.15 г. может быть автоматически зачислена в состав увеличения РЛ.
Если на сумму возобновленного БВ РЛ увеличится дважды, то советуем вам обратиться к контролерам с просьбой пересмотреть размер РЛ, поскольку такое задвоение может привести к недоплате налога в бюджет, что может иметь негативные последствия для налогоплательщика.
Документы и сокращения статьи
Порядок № 966 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 23.09.14 г. № 966.
БВ — бюджетное возмещение.
НН — налоговая накладная.
НО — налоговые обязательства.
ОЗ — отрицательное значение.
РЛ — регистрационный лимит.
УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленной ошибки.
