В комментируемом письме ГФСУ напомнила плательщикам НДС об изменении порядка формирования налогового кредита (далее — НК) с 01.07.15 г.
В связи с запуском работы системы электронного администрирования в обычном режиме, на первый план для плательщика НДС выходит размер регистрационного лимита. Теперь каждая НДС-операция влияет на возможность плательщика НДС зарегистрировать очередную налоговую накладную (НН) или расчет корректировки в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). Для того чтобы этот процесс проходил корректно, Закон № 71* подкорректировал и правила формирования НК.
Перемены сводятся к следующему:
1. С 01.07.15 г. все суммы «входного» НДС включаем в НК, так как условие использования приобретаемых товаров/услуг и необоротных активов исключительно в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности больше не работает.
Другими словами, с указанной даты независимо от того, приобретали ли вы товары/услуги/необоротные активы для использования в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности или нет, «входной» НДС по ним вы вправе сразу включить в НК. Даже если такие товары заведомо планировали использовать в нехозяйственной деятельности.
На то есть две причины:
• п. 198.4 НКУисключен из Кодекса. Напомним, что ранее данная норма запрещала включать в состав НК суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг и необоротных активов, предназначенных для использования в «необъектных» или льготных операциях;
• п. 198.3 НКУ подкорректирован настолько, что в результате НК отчетного периода теперь формируется независимо от направления использования приобретенных товаров/услуг, т. е. в налогооблагаемых или необлагаемых операциях.
При этом не забывайте: воспользоваться своим правом и сформировать НК вы сможете только при условии своевременной регистрации поставщиком НН в ЕРНН ( п. 198.6 НКУ).
2. «НК-подарок» от налоговиков придется компенсировать за счет начисления налоговых обязательств (НО) по НДС.
Это требование касается:
• приобретения товаров/услуг и необоротных активов для необлагаемых и льготных операций, а также для нехозяйственной деятельности;
• случая изменения направления использования ранее приобретенных товаров/услуг.
Другими словами, плательщик НДС должен ( п. 198.5 НКУ):
• начислить НО исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ (цены приобретения или остаточной стоимости необоротных активов);
• не позднее последнего дня отчетного периода составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую НН.
Обо всех нюансах таких операций читайте в «БН», 2015, № 25, с. 12.
В случае же одновременного использования приобретенных и/или изготовленных товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях и необлагаемых операциях, плательщик НДС обязан ( п. 199.1 НКУ):
• начислить НО по НДС исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ с учетом доли использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях;
• составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую НН.
К сожалению, на этом «повесть» контролеров обрывается. А вопросов остается больше, чем ответов на них. Каков порядок заполнения НН при начислении НО (особый вид операции требует особого порядка), сколько таких НН необходимо составлять и как отразить данные операции в НДС-декларации, пока неизвестно.
Наш вариант решения этих проблем ищите в «БН», 2015, № 28, с. 12.
