Темы статей
Выбрать темы

Возвратная финпомощь

Беляева Елена
Возвратная финансовая помощь (ВФП) — один из самых распространенных способов пополнения оборотных средств предприятий и предпринимателей. Хозсубъектов, которые бы ни разу не получали и не предоставляли возвратную финпомощь, наверное, можно пересчитать по пальцам. Поэтому будет не лишним вспомнить о юридической сути и учетных моментах этих операций. Тем более что после 01.01.15 г. учет ВФП претерпел значительные изменения.

Юридические тонкости

ВФП по своей сути является разновидностью займа, но не тождественна ему. Для сравнения приведем определения терминов «возвратная финансовая помощь» и «заем», которые дает НКУ.

Таблица 1. Отличия ВФП и займа

Возвратная финпомощь

( п.п. 14.1.257 НКУ)

Заем

( п.п. 14.1.267 НКУ)

Сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и являющаяся обязательной к возврату

Денежные средства, которые предоставляются резидентами, являющимися финучреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов с оффшорным статусом, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа

 

Как видите, основное отличие ВФП от займа состоит в отсутствии платы за пользование привлеченными деньгами. «Платный» заем, о котором идет речь в  п.п. 14.1.167 НКУ, фактически является финансовой услугой, которую обычные предприятия (не финучреждения) предоставлять не имеют права. Поэтому нужно правильно составить договор на предоставление ВФП. Ориентироваться здесь будем на ст. 1046 — 1053 ГКУ.

Таблица 2. Составляем договор о предоставлении ВФП

На что нужно обратить внимание при составлении договора

Пояснения

Форма договора — письменная (ст. 1047 ГКУ)

Если заимодателем является юрлицо, то договор следует заключать в письменном виде независимо от суммы займа.

Устный договор допустим при условии, что:

• сумма займа не превышает 170 грн.;

• и заимодателем является обычное физлицо или ФЛП.

Нотариально удостоверять договор законодательство не требует. Но это можно сделать по желанию сторон

В договоре необходимо указать:

сумму ВФП

Никаких ограничений суммы предоставляемой финпомощи нет

валюту, в которой предоставляется ВФП

Обычно это денежная единица Украины — гривня (ст. 524 ГКУ)

• условие, по которому проценты за пользование ВФП не начисляются

Если вы прямо не укажете в договоре на отсутствие процентов за пользование ВФП, то договор будет считаться платным. В ситуации, когда размер процентов договором не определен, ст. 1048 ГКУ требует начислять их на уровне учетной ставки НБУ (с 04.03.15 г. — 30 % годовых).

Внимание! Отсутствие соответствующего пункта в договоре чревато не только уплатой процентов за пользование привлеченными средствами, но и признанием операции по предоставлению ВФП финуслугой. А за это обычному предприятию (не финучреждению) придется ответить

срок возврата ВФП

Этот срок ничем не ограничен. Тем не менее оговорить его в договоре необходимо. Хотя бы для того, чтобы контролеры не признали финпомощь безвозвратной со всеми вытекающими последствиями.

Важно! Заемщик вправе вернуть ВФП досрочно, если иное не установлено договором.

Моментом возврата будет считаться дата зачисления денег на банковский счет заимодателя или внесения наличности в кассу (ч. 2 и 3 ст. 1049 ГКУ)

• место и дату составления договора, порядок возврата финпомощи, ответственность сторон и порядок разрешения споров

Эти реквизиты являются общими для всех видов договоров

 

Таблица 3. Оформляем выдачу/возврат ВФП

Оформление у

заемщика

заимодателя

«Наличная» ВФП

Получая ВФП, заемщик оформляет приходный кассовый ордер.

При возврате финпомощи выписывают расходный кассовый ордер

При выдаче ВФП составляют расходный кассовый ордер, а при ее обратном получении — приходный кассовый ордер

Если одной из сторон договора является обычное физлицо или ФЛП, то на него требования об оформлении наличных операций с помощью кассовых ордеров не распространяются (они обязательны лишь для юрлиц). Физлицо/ФЛП может оформить расписку заемщика или другой документ, который подтвердит передачу финпомощи (ч. 2 ст. 1047 ГКУ)

Осторожно! При предоставлении/возврате ВФП нужно соблюдать наличные ограничения, установленные постановлением № 210. Так, предельная сумма расчетов наличностью составляет:

10 тыс. грн. — для расчетов предприятий (ФЛП) между собой в течение одного дня;

150 тыс. грн. — для расчетов физлица с предприятием (ФЛП) в течение одного дня.

Интересно, что последнее (150-тысячное) ограничение распространяется лишь на расчетные операции за товары (работы, услуги). По логике, оно не должно касаться операций по выдаче/возврату ВФП. Но у контролеров, к сожалению, другое мнение. И НБУ, и фискалы считают, что 150-тысячный предел нужно соблюдать в том числе и при расчетах по договорам о ВФП (см. письмо НБУ от 24.01.14 г. № 11-116/3159, письмо ГФСУ от 21.07.14 г. № 25/6/99-99-22-06-03-15/415 // «БН», 2014, № 33, с. 8).

Советуем прислушаться к мнению проверяющих, так как превышение предельной суммы расчетов может быть чревато для ФЛП и должностных лиц предприятия внушительным админштрафом по ст. 16315 КоАП: от 1700 до 3400 грн., а при повторном нарушении в течение года — от 8500 до 17000 грн.

Наш совет! Чтобы соблюсти наличные ограничения, вы можете:

• разбить сумму ВФП на несколько частей так, чтобы в течение одного дня выдавать/возвращать сумму в пределах установленных ограничений;

• выдать/возвратить наличными сумму в рамках ограничений, а оставшуюся часть (сверх лимита) перечислить по безналу

При выдаче и возврате ВФП РРО использовать не нужно по той причине, что с точки зрения Закона об РРО эти операции не являются расчетными ( абз. 4 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона об РРО).

В то же время в ситуации, когда РРО установлен в кассе предприятия, всю поступившую и выданную наличность (в том числе ВФП) следует проводить через РРО. Для этого используют операции «служебное внесение» или «служебная выдача»

«Безналичная» ВФП

При перечислении/получении ВФП в безналичной форме подтверждающими документами будут платежное поручение и банковская выписка

 

Учетные моменты

С 01.01.15 г. объект обложения налогом на прибыль определяют по бухучетным правилам, т. е. доходы/расходы по полученной/возвращенной ВФП не признают ( п. 5 П(С)БУ 15 «Доход», п.п. 9.3 П(С)БУ 16 «Расходы»). Причем это правило действует независимо от статуса заимодателя (учредитель, плательщик налога на прибыль или нет).

Условные проценты также не начисляют: упоминание о них исчезло из НКУ.

Да и разницы, на которые корректируется годовой финрезультат высокодоходных плательщиков налога на прибыль (с годовым доходом более 20 млн грн.), по ВФП определять не надо.

Таблица 4. Бухгалтерский учет ВФП

Операция

Бухгалтерский учет

краткосрочной ВФП

(со сроком возврата до 12 месяцев)

долгосрочной ВФП

(со сроком возврата более 12 месяцев)

Дт

Кт

Дт

Кт

Получена ВФП

301, 311, 312

685

301, 311

55 или 505

312

55 или 506

Оставшаяся непогашенной часть долгосрочной ВФП переведена в текущие обязательства (до возврата ВФП осталось меньше 12 месяцев)

Х

Х

55 или 505

611

Х

Х

55 или 506

612

Возвращена ВФП

685

301, 311, 312

611

301, 311

612

312

 

У предприятий, которые применяют МСФО, учет долгосрочной ВФП имеет свои особенности. Они обусловлены разными подходами к учету полученных займов, которые используются в П(С)БУ и в МСФО.

Так, МФСО рассматривают финансовые обязательства (займы), опираясь на теорию стоимости денег. По этой теории сумма, полученная/уплаченная в текущем периоде, стоит больше, чем та же сумма, полученная/уплаченная в будущем (из-за возможного влияния инфляции, рисков и т. д.). Чтобы привести стоимость будущих денежных потоков к их текущему эквиваленту, проводят дисконтирование долгосрочного займа (считают, что на краткосрочную задолженность дисконтирование влияет несущественно).

Согласно §46 МСБУ 39 займы учитывают по амортизированной себестоимости с применением эффективной ставки процента.

Эффективная ставка процента — это ставка, которая точно дисконтирует предварительно оцененные будущие платежи в течение ожидаемого срока займа до его чистой балансовой стоимости. Обычно в качестве ставки дисконтирования применяют рыночную ставку, по которой предприятие могло бы получить заем на аналогичных условиях.

Как это работает, посмотрим на примере.

Пример. Предприятие получило ВФП на полтора года (6 кварталов) в сумме 200000 грн. Так как заемные средства привлечены не на рыночных условиях (начисление процентов не предусмотрено), определяем амортизированную себестоимость займа путем дисконтирования.

Допустим, что взять кредит в коммерческом банке на аналогичных условиях предприятие смогло бы под 5,5 % за квартал.

Шаг 1. Рассчитываем коэффициент дисконтирования по формуле:

1 : (1 + i)n, где

i — эффективная ставка процента;

n — срок (количество периодов до погашения).

В рассматриваемой ситуации коэффициент дисконтирования будет равен:

1 : (1 + 0,055)6 = 0,7252458.

Шаг 2. Определяем текущую стоимость займа на дату его получения:

200000 грн. х 0,7252458 = = 145049,16 грн.

Шаг 3. Определяем доход от беспроцентной ВФП — разницу между номинальной стоимостью займа и его настоящей (дисконтированной стоимостью):

200000 - 145049,16 = 54950,84 (грн.).

Шаг 4. Начислим проценты за пользование финпомощью и амортизацию по итогам первого — шестого кварталов.

Таблица 5. Расчет процентов за пользование ВФП по МСФО

Квартал пользования ВФП

Проценты за пользование ВФП и амортизация, грн.

Настоящая (текущая) стоимость финпомощи на конец квартала, грн.

Первый

145049,16 х 5,5 % = 7977,70

145049,16 + 7977,70 = 153026,86

Второй

153026,86 х 5,5 % = 8416,48

153026,86 + 8416,48 = 161443,34

Третий

161443,34 х 5,5 % = 8879,38

161443,34 + 8879,38 = 170322,72

Четвертый

170322,72 х 5,5 % = 9367,75

170322,72 + 9367,75 = 179690,47

Пятый

179690,47 х 5,5 % = 9882,98

179690,47 + 9882,98 = 189573,45

Шестой

189573,45 х 5,5 % = 10426,54

189573,45 + 10426,54 = 199999,99(1)

(1) За счет округлений возникла погрешность в 1 копейку. Ее включим в сумму процентов за шестой квартал (берем сумму 10426,55 грн.).

 

Таблица 6. Бухгалтерский учет ВФП по МСФО

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Сумма, грн.

1. Получена долгосрочная ВФП

311

55 или 505

145049,16

2. Отражен доход от бесплатно полученных заемных средств

311

746

54950,84

Если ВФП получена от учредителя, доход отражают записью Дт 311 — Кт 425

3. Начислены проценты за пользование ВФП и амортизация по итогам:

• первого квартала

952

55 или 505

7977,70

• второго квартала

8416,48

По ВФП, полученной от учредителя, начисление процентов показывают записью Дт 425 — Кт 55 или 505

4. Долгосрочные обязательства переведены в состав текущих

55 или 505

611

161443,34

5. Начислены проценты за пользование ВФП и амортизация по итогам:

• третьего квартала

952

611

8879,38

• четвертого квартала

9367,75

• пятого квартала

9882,98

• шестого квартала

10426,55

После перевода ВФП, полученной от учредителя, в разряд краткосрочных обязательств, проценты начисляют так: Дт 425 — Кт 611

6. Возвращена ВФП

611

311

200000,00

 

Таким образом, при получении ВФП предприятие, применяющее МСФО, отражает доход на сумму выгоды от бесплатного пользования привлеченными заемными средствами. В дальнейшем этот доход постепенно компенсируется расходами. Такие манипуляции в учете, безусловно, повлияют на объект обложения налогом на прибыль.

Переходная ВФП

Таблица 7. Учет «переходной» ВФП

Заимодатель

Учет ВФП, возвращенной после 01.01.15 г. (новые правила)

Стандартный плательщик налога на прибыль

После 01.01.15 г. условные проценты на невозвращенную ВФП не начисляют. Расходов при возврате ВФП нет

Неплательщик налога на прибыль или льготник

Недавно в подкатегории 102.08.06 ЗІР ГФСУ налоговики поменяли свою позицию. Они разрешили корректировать финрезультат на сумму ВФП, полученной до 01.01.15 г. и возвращенной после этой даты. Хотя это не предусмотрено нормами НКУ, но справедливо

Учредитель/участник, которому ВФП возвращают в 2015 году после истечения 365-дневного срока

Никаких доходов/расходов или условных процентов в учете нет

 

ВФП у единоналожников

Таблица 8. Учет ВФП у заемщика — плательщика ЕН ( п.п. 3 п. 292.11 НКУ)

Операция

Налоговые последствия

Получена ВФП

Налоговых последствий нет

ВФП возвращена до истечения 12 календарных месяцев со дня ее получения

ВФП не возвращена до истечения 12 календарных месяцев со дня ее получения

Невозвращенную сумму ВФП следует включить в единоналожный доход.

Внимание! В дальнейшем при возврате ВФП откорректировать доходы не получится

 

И в заключение о заимодателях-единоналожниках.

Для юрлиц проблем нет. Налоговики признают, что операции по выдаче/обратному получению ВФП на налоговый учет ЮРЕНа не влияют. В категории 108.04 ЗІР ГФСУ прямо сказано, что сумму возвращенной ВФП включать в доход не нужно.

А вот для ФЛП-ЕН не все так гладко. В категории 107.04 ЗІР ГФСУ высказано мнение, что ФЛП-ЕН не имеют права предоставлять ВФП, так как эта операция является финуслугой. В случае нарушения они обязаны обложить возвращенную ВФП единым налогом по ставке 15 % и перейти на общую систему налогообложения.

Конечно, беспроцентную ВФП нельзя считать финуслугой и с контролерами здесь можно поспорить. Но если вы не хотите вступать в конфликт с налоговиками, лучше чтобы в качестве заимодателя выступало обычное физлицо.

Документы и сокращения

Постановление № 210 — постановление Правления НБУ «Об установлении предельной суммы расчетов наличностью» от 06.06.13 г. № 210.

ВФП — возвратная финансовая помощь.

ЮРЕН — юридическое лицо — плательщик единого налога.

ФЛП-ЕН — физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше