Применение НСЛ по двум местам работы по вине работника — это нарушение порядка применения такой льготы. Последствия для работника не радужные: он утрачивает право на применение НСЛ по всем местам получения дохода. Причем льготу не применяют, начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение (а не когда об этом узнали!), и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ восстанавливается ( п.п. 169.2.4 НКУ). Заметьте: работодатели за такой огрех ответственности не несут. Правда, поучаствовать в восстановлении справедливости им все равно придется.
«Двойной агент» раскрыт
Причин нарушения обычно две. Первая — работник не знал, что НСЛ можно применять только по одному месту работы. Но, естественно, это не освобождает его от ответственности. Вторая — распространенное заблуждение работников, что никто не узнает. Но от налоговиков скрыться трудно. В их арсенале и документальные проверки, и специальная отчетность (Налоговый расчет по ф. № 1ДФ). Если обнаружилась «двойная игра», работодателям направляют уведомление по форме ФП (утверждена приказом № 86).
В уведомлении указывают данные о работодателе, которому его направляют, о работнике, нарушившем порядок применения НСЛ, а также месяц, с которого утрачивается право на получение НСЛ.
Кстати, уведомление направляют работодателю и по основному месту работы, и по совместительству. После получения уведомления каждый работодатель должен:
• прекратить применение НСЛ к зарплате работника;
• проверить, не допустил ли ошибку бухгалтер при составлении Налогового расчета по ф. № 1ДФ, указав неверную информацию о применении к зарплате работника НСЛ.
В случае, когда НСЛ применялась на основании заявления работника, поданного в нарушение норм ст. 169 НКУ, дальнейшие действия работодателя зависят от того, хочет работник восстановить право на НСЛ или нет.
Как быть с нехочухой?
Чтобы восстановить право на НСЛ, работник должен сначала подать заявление об отказе от льготы, доплатить НДФЛ и погасить штраф (об этом далее поговорим подробно). Но бывает, что работник не хочет восстанавливать право на НСЛ и не подает соответствующее заявление. Что ж — это его право. От работодателя в таком случае требуется только удержать из заработной платы работника и перечислить в бюджет сумму недоплаты НДФЛ, возникшую в связи с нарушением порядка применения НСЛ. Кстати, согласие работника в этом случае не требуется. Основанием для удержания сумм налога служит все то же уведомление по форме ФП. Соответственно, далее НДФЛ с зарплаты рассчитывайте без учета НСЛ.
Внимание! При удержании недоплаты по НДФЛ необходимо соблюдать нормы ст. 128 КЗоТ. На наш взгляд, в данной ситуации ограничение размера отчислений при удержании недоплаты НДФЛ составляет 20 % заработной платы, подлежащей выплате работнику (ведь НКУ специальных указаний на этот счет не дает). Но, если работник хочет поскорее погасить задолженность, то пусть пишет соответствующее заявление: тогда размер удержаний можно увеличить.
Рестарт применения льготы
С теми работниками, кто хочет восстановить право на НСЛ, хлопот, конечно, больше. Чтобы ничего не пропустить, предлагаем вам пошаговую инструкцию исправления (см. рис. на с. 36). Заметьте: такие мероприятия должен провести каждый работодатель, соответственно работник повторяет их по каждому месту работы.
Рис. 1. Пошаговая инструкция, как восстановить право на НСЛ
Дополнительно остановимся на удержании недоплаты и штрафа.
Как мы уже отмечали выше, при удержании недоплаты по НДФЛ (а теперь и штрафа) необходимо соблюдать нормы ст. 128 КЗоТ. Другими словами, максимальный «платеж» составляет 20 % заработной платы, подлежащей выплате работнику. Но «по договоренности» (по заявлению) сумма может быть больше.
Если сумма недоплаты и/или штраф не были удержаны налоговым агентом за счет дохода плательщика налога (в случае прекращения трудовых отношений), то налогоплательщик должен отразить такие суммы в годовой налоговой декларации, которая подается до 1 мая года, следующего за отчетным ( абзац второй п.п. 169.2.4 НКУ).
Ну и для закрепления теории — наглядный примерчик.
Пример. Панасенко М. П. трудоустроен на предприятии «Шоколад» по основному месту работы. Зарплата работника составляет 1600 грн. в месяц. К зарплате применялась «обычная» НСЛ (609 грн.). В июне 2015 года орган ГФСУ уведомил работодателя о том, что работник Панасенко М. П. нарушил порядок применения НСЛ с января 2015 года (НСЛ применялась и на предприятии, где Панасенко М. П. работает по совместительству). Работник подал заявление об отказе от НСЛ в июне 2015 года.
Работник утратил право на НСЛ с января 2015 года. Фактически НСЛ применяли с нарушением норм ст. 169 НКУ в течение 5 месяцев. Соответственно сумма недоплаты по НДФЛ составила: 609 грн. х 15 : : 100 х х 5 мес. = 456,75 грн.
Сумма штрафа равна сумме недоплаты, т. е. 456,75 грн.
Общая сумма недоплаты по НДФЛ и штрафа составляет 913,50 грн. (456,75 грн. + + 456,75 грн.). Ее необходимо удержать из зарплаты работника с учетом 20-процентного ограничения.
В июне 2015 года сумма зарплаты к выплате «на руки» составляла 1287,04 грн. (ЕСВ — 57,60 грн., НДФЛ — 231,36 грн., ВС — 24 грн.). Следовательно, предел для удержания недоплаты и штрафа в июне 2015 года — 257,41 грн. (1287,04 х х 20 : 100). Оставшаяся сумма недоплаты и штрафа должна быть доудержана за счет будущих выплат работнику.
Заметим, что в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ за IІ квартал 2015 года в графах 3а и 3 нужно отразить 4800 грн. (1600 грн. х х 3 мес.), а в графах 4а и 4 — 768,79 грн. (511,38 грн. — НДФЛ за ІI квартал 2015 года и 257,41 грн. — часть недоплаты и штрафа, начисленных и уплаченных во II квартале 2015 года).
1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
<…> | ||||||||||||||
16 | 2812312311 | 4800 | 00 | 4800 | 00 | 768 | 79 | 768 | 79 | 101 | — | — | — | — |
<…>
Рис. 2. Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2015 года
Мораль такова: работодатель не обязан контролировать «честность» работников в отношении применения НСЛ. Но во избежание лишней головной боли лучше еще на момент приема заявления на применение НСЛ (и соответствующих документов) разъяснить все возможные последствия нарушения порядка применения НСЛ.
Выводы
Применение НСЛ к зарплате работника одновременно по основному месту работы и по совместительству — это нарушение порядка применения льготы.
В случае выявления нарушения работник утрачивает льготу по всем местам получения дохода.
Вернуть НСЛ можно, если погасить недоплату по НДФЛ и штраф в размере 100 % такой недоплаты.
Документы и сокращения статьи
Приказ № 86 — приказ Миндоходов «Об утверждении Порядка информирования работодателей плательщика налога о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишения плательщика налога или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу и формы Уведомления о наличии нарушений» от 27.01.2014 г. № 86.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.