В комментируемом письме ГФСУ уточнила, какие операции по предоставлению права на использование программного обеспечения относят к необъектным операциям, а на какие из них будет распространяться «программная» льгота.
Начнем с необъектных НДС-операций. Их полный перечень вы найдете в ст. 196 НКУ. Принадлежат к ним и операции по выплате дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом ( п. п. 196.1.6 НКУ).
Напомним: роялти — это любой платеж, полученный в качестве вознаграждения ( п. п. 14.1.225 НКУ):
- за использование или
- за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности. Кстати, к последним причисляют и вознаграждение за предоставление права на использование компьютерных программ (подробнее в «БН», 2015, № 10, с. 28).
Не относятся к роялти платежи, полученные как:
- вознаграждение за использование компьютерных программ конечным потребителем*;
- плата за приобретение экземпляров объектов интеллектуальной собственности в электронной форме для конечного потребления*;
- плата за приобретение вещей, в которых воплощены объекты права интеллектуальной собственности;
- плата за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия использования позволяют продать или осуществить отчуждение объекта (речь идет о покупке исключительных прав).
* Такие понятия, как «конечный потребитель» и «конечное потребление», НКУ не расшифровывает. Но если исходить из общего понимания этих терминов, речь идет о компьютерных программах, которые вы приобрели для собственных нужд.
В какую группу (роялти или нероялти) отнести тот или иной платеж, решает лицензионный договор на использование объекта права интеллектуальной собственности (ст. 1109 ГКУ). Ведь к существенным условиям такого договора относят определение сторонами:
- вида лицензии;
- сферы использования объекта промышленной собственности (например, территория и срок действия лицензионного договора);
- размера, порядка и сроков выплаты платы за использование объекта лицензионного договора.
Отсюда контролеры делают вывод — если в лицензионном договоре предусмотрено:
- предоставление лицензиату права на использование программного обеспечения без возможности его продажи или осуществление отчуждения иным способом (использование конечным потребителем);
- условия использования такого программного обеспечения не ограничены его функциональным назначением, как и его воспроизведение не ограничено количеством копий, необходимых для такого использования,
то получение платежа в качестве вознаграждения за предоставление права использовать такой объект интеллектуальной собственности определяется как роялти. А операция по предоставлению такого права считается необъектной.
Если же в лицензионном договоре есть запись об ограничении использования и воспроизведения программного обеспечения, получение лицензиаром платежа в качестве вознаграждения за предоставление права на использование программного обеспечения уже нельзя будет отнести к роялти. А значит, на такую операцию будет распространяться лишь режим освобождения от обложения НДС в соответствии с п. 261 подразд. 2 разд. XX НКУ.
Но не забывайте, что в соответствии с данной нормой под льготу попадают операции по поставке программной продукции.
Причем отнести к такой программной продукции можно:
- результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;
- криптографические средства защиты информации.
Действует данная льгота с 01.01.13 г. по 01.01.23 г. Об особенностях ее применения читайте в «БН», 2013, № 42, с. 61. А об отражении компьютерных программ в учете — в «БН», 2015, № 18-19, с. 21.
